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采购绩效背后能够带来的财务价值
13:22:05首席财务官字体：
　　编者按：领先企业利用采购对品类、供应商和团队进行出色的管理，帮助企业实现可持续且卓越的商业绩效。
　　作者：John Blascovich/Alejandro Ferrer/Stephen Easton 翻译：李学芸 姚倩 高敏
　　在过去的20年里，商业社会对采购所带来价值的期望已变得越来越高。在最新完成的全球采购卓越性评估调查(AEP调查)中发现：
　　领先企业通过采用供应商驱动的创新、风险管理以及其他方法，加大对供应商资源的资金投入，实现竞争优势，使其与普通企业相比，可获得双倍可量化的成本降低。
　　从2011年开始，(采购)在普通企业取得的进展已呈现平缓趋势，这使得高级管理层不禁要问：“下一步，采购该做些什么?”
　　领先企业将采购当作催化剂，通过出色的品类、供应商和团队管理，为企业实现可持续且卓越的商业绩效。
　　2014年AEP调查是自1992年以来进行的第八次调查，调查对象包括来自超过185家公司的采购和供应链部门的管理人员，行业分布为制造业(33%)、加工业(41%)和服务业(26%)，平均年营业收入约为150亿美元。参加调查的企业来自世界各地：欧洲、中东和非洲占43%，美洲占41%，亚太地区占16%。
　　通过对比世界领先企业和中国企业的AEP调查结果，我们发现中国企业主要存在以下三大不同：首先，中国企业普遍关注的是如何在短期内满足需求部门对于采购的要求，而缺乏基于供需双方博弈力关系的长期(一般为2~3年)品类管理策略规划。其次，中国企业的采购人员往往对多元化的采购方法和非传统性的采购工具缺乏了解和实践，例如改变需求性质、管理采购支出以及寻找与供应商的共同利益等。再次，采购团队在跨部门沟通与合作中的“被动”心态阻碍采购在企业内最大程度地发挥作用，因此采购部门需要从原有“被动”的心态转变为“主动”，在跨部门的合作中主动提出问题与挑战。
　　普通企业的采购绩效增速趋于平缓
　　需要明确的是，自上一次AEP调查至今，大多数公司的采购绩效并没有下降。采购一直保持其在高级管理层的席位，并与整体业务战略保持一致。大部分企业已经认识到采购的独特能力，并实现了大规模的成本降低，掌握了开发新供应商的基本方法及合同签订的原则。许多企业甚至意识到评估采购绩效的必要性。
　　但是在2011年的调查结果中，收益率增长未达到我们的预期。从采购获得的收益之所以已经放缓，是由于过多采用较为“粗暴”的采购方法，如采购量捆绑、供应商整合，以及竞争性招标等，导致供应商出现抵触情绪，造成收益的递减。采购带来的收益，即采购部门占可支配支出的比例，已退回到继2009年、2010年达到高峰后的历史平均水平(见图2)。企业未能大幅度推进采购的领先实践，这限制了企业为降低成本而开发新方法，以及通过供应商关系管理(SRM)提供价值的能力。最后，在很多企业中，采购都缺乏所需的额外影响力和覆盖面，以实现更高的绩效表现。是什么阻碍了他们前进?其原因包括：企业缺乏可以管理所有主要支出类别及价值创造机会的职责权限，采购与其他业务间战略和组织联系薄弱，以及在企业内较难沟通关于采购部门的投资回报率(ROI)。简而言之，许多公司的采购部门在本该继续提高业务影响力的时候都只是维持现状。
　　领先企业正在引领道路
　　相反，自2011年调查之后，领先的采购组织已经逐步取得了优势，并且发挥更大的影响力。通过与业务部门和地区更紧密地整合，采购部门增强了与其他业务部门的相关性和影响力。他们通过扩大对领先实践的运用，在实现卓越采购的旅程中继续迈进。这些组织在采购方面取得了突破性的财务成果——与普通企业相比，产生了双倍的供应管理投资回报率(ROSMASM)，获得的收益是采购部门花费在人力、技术和外部支持的总成本的10倍。
　　领先企业通过以下方法取得了良好的绩效：
　　建立高绩效团队，使其作为与其他业务部门达成共识的催化剂
　　通过卓越的品类管理降低成本
　　利用供应商能力创造竞争优势
　　投资采购团队，力求达到持久且优质的绩效
　　以下各部分将对这四个关键方法进行探讨。
　　建立高绩效团队，使其作为与其他业务部门达成共识的催化剂
　　领先的采购组织通过在内部和外部同时提高绩效，以达到最大化收益的目的。他们正密切地在公司、事业部和区域层面，促使采购与公司业务取得一致。首先，他们开发了一个引人注目的卓越采购愿景，并共享给企业内所有层级。高层领导在制定本年度预算时，展望并详细陈述他们将如何维持目前的收益，同时超越传统的采购方法，想方设法创造出单纯的成本节省以外的价值。作为公司整体利益和价值讨论的一部分，采购部门的领导应该以商业环境所熟悉的、容易被人理解的方式，阐述采购部门为公司实现的价值。典型的方式是通过使用财务语言来衡量和共享绩效数据。高层领导还需定期与整个采购职能部门进行互动，保证其领导的部门业务将与整个公司未来三至五年的愿景保持一致。
　　领先企业通过一些实践(如与事业部、地区组织，以及多个利益相关部门，共同制定目标)，专注于实现对内部和外部组织的紧密协调，并利用奖励制度鼓励多方合作。
　　我们应意识到，利益相关者间关系的发展和管理的卓越性是成功的重要基础，无论在个人还是部门层面都要加以培养。
　　对采购部门所带来的价值进行更加透明的沟通，将帮助领先企业获取可以继续推进其业务增值所需要的支持。采购部门的领导赢得了更广泛的授权和来自组织更大的认可，可为企业创造价值。采购部领导在其部门以外共享采购绩效的数据，以确保全公司的利益相关者可持续了解到来自采购的贡献。
　　最后，与普通企业的采购组织相比，领先企业的采购组织的领导者有更高的信誉度——因为他们已经对系统、数据管理和采购人员能力进行了投资，以确保他们的收益报告和其他数据获得企业内部的财务部门和其他高层领导的信任和认可。
　　通过卓越的品类管理降低成本
　　为了更好地描绘从采购角度可以用来降低成本并提高价值的全部方法，科尔尼公司创造了采购博弈棋盘，该矩阵涵盖了64种采购方法——包括先进的数据分析方法——这些方法可对应于市场中各种不同的供需双方博弈水平。AEP调查结果显示，领先企业比普通企业更广泛且更系统地运用各类采购方法，如图3所示。领先企业广泛地使用这些技巧，从而对外充分利用竞争，对内进行支出管理。
　　更重要的是，当供应方博弈力较高时，领先企业运用先进的方法以改变需求的性质，或与供应商合作以寻求联合优势。
　　除了将采购博弈棋盘的方法应用到企业目前的支出情况，领先企业为保障自己长期成功的定位，正致力于开发“战略手册ii”——为主要品类设定计划，可以更好地帮助公司满足其未来的需求，并尽可能将市场的供需平衡调整到对公司有利的局面。领先企业在战略手册中运用并融入了广泛的元素，其中包括对供应市场和公司需求进行连续监测、对替代性供应源的识别和开发、对供应链和物流方面(包括应急计划在内)的考虑。
　　除了跟踪常规的供应和需求状况，采购领先企业还对那些可能会改变终端产品和服务需求的颠覆性技术进行密切监测，并着手准备应对这些技术。同时，他们还积极地寻找可以增加市场竞争的新技术和非传统性供应商。此外，他们认识到对供应风险进行管理的重要性：几乎所有的领先企业都采用了以下方法，如持续性风险监测、情景规划、价值链模型、灾难应对规划和多头采购。与他们相比，几乎只有不到一半的普通企业采用了这些方法。
　　中国企业对于采购品类管理的重视程度较高，甚至可以说，在AEP体系的8大模块中最看重的就是品类管理。但即便如此，相比于世界领先企业，中国企业仍然存在较大差距。
　　利用供应商能力创造竞争优势
　　采购的领先企业正在想方设法利用供应商的能力，通过与他们开展合作，从而获益并取得竞争优势。领先企业从他们的供应商关系管理的工作中获得可观的收益。事实上，在领先企业所创造的价值中，有三分之一来自供应商关系管理，而普通企业只有约四分之一的价值创造来源于此。
　　要实现较高的供应商关系管理绩效，需要在整个企业范围内，对我们称之为“TrueSRMSM”的实践达成共识，从而在供应商全生命周期中驱动商业价值。领先的采购组织通过使用已受到企业与供应商拥护的一套统一且可被复制的流程和工具，开发并不断实践着他们对供应商关系管理的理解。通过采用SRM，领导者可在持续性供应和降低单位成本的基本业务的基础上，实现更多的业务目标，包括创新和增长、资产优化和降低风险。
　　成功的战略性供应商关系管理也需要选择合适的供应商。最适合的供应商可以与公司的商业战略取得长期一致，并且他们有能力帮助公司成长。在识别出合适的供应商的过程中，领先企业提出共同价值创造的潜在机会的前提假设，并与供应商就该假设进行洽谈，与供应商共同商定实施计划及改进建议。
　　领先企业通过将供应商整合到自己公司的流程中，实现了超过SRM成本的价值。他们使用各种方法来简化与战略供应商间的供应链，包括协作性产能管理、协同性成本削减、整合性运营规划，以及虚拟库存管理。此外，采购领导者邀请关键供应商参与企业的创新和成长计划。所有参与2014AEP调查的领先企业对采购都设有一个创新的目标，而且将近一半的企业正在进行较大的开放式创新，即将供应商整合到创新实践中。
　　中国企业一直习惯于一种“零和思维”，一种存在于采购和供应商之间强烈的竞争意识。采购人员通过粗暴地向供应商压价实现目标，却往往忽略了利用供应商潜能可以创造更多的价值。在这方面，中国的一些领先企业已经开始关注供应商关系管理。科尔尼公司近期为中国一家领先的食品公司设计了全生命周期的供应商管理，为该企业制定了详细的供应商关系管理的体系，包括对流程、组织，以及绩效管理系统的设计，从而确保企业可以更加高效地对不同类型的供应商进行差异化管理。科尔尼公司还基于对最佳实践的总结，建立双方的“镜像组织”，从而确保企业与供应商双方的各对应部门的负责人可以实现持续性的有效沟通。
　　投资采购团队，力求达到持久且优质的绩效
　　为了确保采购部门继续实现并维持优异的业绩，领先企业都在对自己团队的能力、技术和绩效管理进行投资。
　　领先企业加大对采购人员能力的投资，包括专业知识、分析能力、领导能力及团队合作能力。他们使用已设计好的培训和发展路线图，对团队成员进行投资以确保其能力得到提升，并定期审核这些为实现采购愿景所需的能力。随着供应市场和客户市场的持续全球化，领先企业都在积极应对多元化和分散的劳动力需求。他们通过采用不同方法，吸引在每个市场中最优秀的人才，并促进世界各地的沟通和协作。领先企业不遗余力地将交易流程的职责划分到采购职责之外(一种是通过转移至外包供应商或者共享的服务中心，另一种是通过自动化)，从而释放资源以支持高价值业务。
　　为了提高团队能力，领先企业正在利用有效的技术，以加强分析技能，支持更广泛和更深入的知识管理。由于支出可视性对成本管理的至关重要性，他们对可提供当前支出数据以便进行持续性分析的系统进行投资。几乎所有的领先企业都会捕捉和共享采购相关的知识，并投资智力资本的开发。这些领先企业培训内部团队使用支出分析、供应市场分析，以及其他与采购相关的信息技术工具。调查中超过一半的领先企业已采用了与优化相关的新工具以及其他新兴技术。
　　相比普通企业，领先的采购组织更广泛、更充分地利用绩效管理指标。它们不只是简单评估定量的结果，他们还评估了实现这些结果的基本流程的有效性和效率。领先企业使用的指标和评估表可提供深入的洞察，有助于推动持续改进。为了加强团队合作，领先企业还将薪酬与工作绩效进行挂钩，以同时反映出团队和个人表现。领先企业设置高、低绩效分别对应不同的薪酬水平，将两者拉开差距。领先企业还对标其他企业的薪酬水平，确保在吸引和留住人才方面保持竞争力。
　　在采购运营模式方面，领先企业专注于战略性活动，并在品类管理、供应商关系管理(SRM)、分析、流程设计和实施等领域培养人才。采购外包应专注于向更加战术性和运营性活动的方向发展。
　　中国企业的采购团队主要存在两方面差距：第一，采购团队严重缺乏采购经验;第二，在日常运营的执行中，往往将采购与供应混为一谈。这导致采购人员无法专注于对品类的战略采购，而需花费较大精力于事务性工作中。究其原因是因为企业对员工的岗位职责定义不明确。不过令人欣慰的是，中国的一些领先企业已经意识到这些问题，同时也非常重视对采购人员能力的培养。
　　未来之路
　　采购组织面临着一个选择：维持现状或释放供应商资源的全部潜力，从而达到更高水平。在未来几年中，对普通企业而言，如果保持目前发展的轨迹很可能会降低采购部门对公司业绩的影响，同时削弱采购部门的内部影响力。
　　而第二条路径则可以使采购部门异军突起，部门将由公司公认为重要资产的采购专业人士组成，成为一个具有强大内部品牌效应和掌握先进技术的团队，而且将对公司战略和总体业务做出战略性贡献。
　　若采购组织保持当前的航向继续前进，未来会发生什么?不作为不仅会削弱一些近期取得的收益，而且可能还会带来更深层次的影响。普通企业的财务部门已对采购部门的报告刮目相看。根据科尔尼公司最新调查，发现只有不足三分之一的财务执行官普遍接受了这些报告。因此采购部门若达不到更高的绩效水平，将会失去信誉。此外，采购不作为也有可能破坏采购组织的形象，这将改变上下级汇报关系，也可能导致企业将战略性采购活动进行外包。更糟糕的是，不作为将带来采购部门的财政贡献大幅度降低的负面影响，最终阻碍了公司整体业务表现。若没有采购作为发动机提供持续的收益，用于支持重要的增长举措(如创新和市场拓展)的资金就会变得更少或直接提高每股收益。
　　那些采用最优的采购方法的企业，将有一个更加光明的未来。在采购领域的领先企业对如何采用世界一流的采购实践以实现团队、品类和供应商的卓越性提供了洞察，同时证明了这样做的经济收益。持续改善和成长将培育一个强大的采购品牌形象，因为企业的高管们开始认可采购是一个强大的、可以持续不断产生价值的部门，这将为采购部门提升部门形象、提高影响力，并拓展影响范围。关键供应商将会认识到，可以信任该企业，并与其合作获得长期的联合优势。采购部门会因吸引、培养和留住人才而出名。利用领先企业从采购投资中获得的一部分增加的收益，可继续对高级采购技能、采购工具和采购人员能力进行投资。卓越的采购有助于产生效益，并有更大的商业影响，企业会更倾向于释放更多的资金用于创新、成长，以及提高股东价值。
　　现在对于采购是一个好时机，采购应重新树立其作为关键价值驱动因素的地位。
　　【通过合作进行创新】
　　长途航空公司只有两个远程飞机的制造商，选择非常有限。然而批量采购提供了节省支出的机会。另外，通过与供应商合作对飞机进行设计，也可以在成本以外创造价值。
　　20世纪80年代末，一家飞机制造厂开始研制新型超大容量客机，这一举动将撼动其竞争对手的主导地位。开发新技术以及设计飞机是一个长期的过程，且蕴藏着较大的财务风险。一家全球领先的航空公司独具慧眼，与这家飞机制造商建立稳固的合作关系，并且参与了飞机设计。双方都对双赢充满信心。
　　该航空公司最初希望以购买新机型为先发优势，但它在该过程中对参与开发流程，特别是对客舱的设计颇有兴趣。头等舱是围绕奢华套房主题设计的，目标群体是那些不想在空中将就着睡觉，坐着或工作的乘客。每一个“套房”都有一个大床垫、推拉门，和可下拉的窗板。这一创新推动该航空公司成为奢华空中旅行的弄潮儿。
　　该航空公司作为首位购买新式大型喷气式客机的客户取得了巨大成功。这一成功显着提升了其品牌价值，扩大了客户群并扩展了其新的服务范围。在不到18个月的时间内，新飞机已服务了一百万名乘客。
　　在此之后，这家航空公司举行了一个盛大的营销活动，继而媒体对其进行广泛报道，该航空公司一举成为最知名的国际航空运营商。尤其成功的是，在eBay的慈善拍卖中，乘客们以600至10万美元的价格购买该新飞机首航时的座位。
　　制造商也通过此次与该航空公司的早期合作获得了巨大的成功，因为它不仅在整个产品开发过程中听到了来自客户的声音，而且还从免费的媒体报道中受益匪浅。更重要的是，来自最大和最受尊敬的航空公司的购买承诺正面影响了其他航空公司的购买决策。
责任编辑：冬雪
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第三名：朱丽娅·路易斯　　日朱丽娅是此次上榜年龄最大的女富豪，但这丝毫没有影响到这位女影星的个人魅力。 45岁的朱丽娅的父亲是法国亿万富翁杰勒德·路易斯-德莱弗斯，但她没有接手家族生意，而是选择投身演艺界。她因出演“美国史上最伟大的喜剧”《辛菲尔德》(又名《宋飞传》)而一举成名，并因此荣获第48届喜剧类最佳女配角。
第四名：安娜·阿尼西莫娃　　生日：日阿尼西莫娃是俄罗斯冶金业大亨瓦西里·阿尼西莫夫的女儿。 今年夏天阿尼西莫娃花费60万美元在美国汉普顿租了一栋花园洋房度暑假。此前两年她先后花费了98万美元在此度假。 尽管阿尼西莫娃现仍然是纽约大学的学生，但依然频繁出现于纽约上流社会，新学年她将入住父亲在曼哈顿时代华纳中心为她新购置的近400平方米的豪宅，这套高级住宅价值1200万欧元。
第五名：乔治娜·布隆伯格　　生日：日乔治娜的父亲是大名鼎鼎的现任纽约市长迈克尔·布隆伯格。 目前正在纽约大学读书的乔治娜，却是一个不爱红妆爱武装的女孩，酷爱骑马的她业余时间几乎全部用在了马术训练上。 功夫不负有心人，乔治娜曾两次获得北美青年马术锦标赛的冠军，她的梦想是参加奥运会的马术比赛。 去年，乔治娜获得了30万美元的奖金，有多家马术俱乐部争相赞助这位市长千金。
第六名：阿曼达·赫斯特　　生日：日阿曼达是美国传媒业巨头威廉·伦道夫·赫斯特最大的曾外孙女，即将拥有价值16亿英镑的出版业帝国，她的家族全盛时期拥有28家报纸、18家杂志、7间和制片公司，是美国《bazaar》、《cosmoplitan》等时尚杂志的大老板。 福特公司的模特阿曼达目前的职业是福特公司的模特，她在纽约上流社会的风头大有取代名媛帕丽斯·希尔顿的架势。
第七名：莉迪亚·赫斯特　　生日：日传媒业巨头曾外孙女莉迪亚同样是美国传媒业巨头威廉·伦道夫·赫斯特的曾外孙女，也是阿曼达的表妹。 世上最美职业女性之一这位绝世美女2004年曾经被美国《人物》杂志评选为世界上最美丽的50位职业女性。 现在莉迪亚是美国公司旗下的招牌名模，她先后为路易威登等国际品牌做过广告。
第八名：妮基·希尔顿　　生日：日妮基·希尔顿和姐姐帕丽斯·希尔顿一样，都是希尔顿酒店连锁集团创始人康拉德·希尔顿的曾孙女，不过名气比姐姐要稍微小点。 近年来妮基开始设计女式手提袋，并拥有了以自己名字命名的女装生产线。 今年夏天，妮基宣布将分别在迈阿密和芝加哥开设两家以自己名字命名的酒店。 妮基曾经与芝加哥一位职业经理人结婚，但随即闪电离婚，目前与好莱坞当红男星凯文·康纳利频繁约会。
第九名：阿瑞恩·兰德　　生日：日阿瑞恩的祖母是创立了美国著名化妆品牌雅诗兰黛的传奇女性艾丝蒂·兰德，她的父亲是亿万富翁罗纳德·兰德现任另一家化妆品牌倩碧公司的总裁。光彩照人的阿瑞恩是纽约时装秀场的常客，拥有曼妙身材和娇美笑容的她每次露面总能别具一格。刚满36岁的阿瑞恩已经拥有14年经营化妆品的经验，2004年她就出任雅诗兰黛全球创意高级副总裁公司副主席 ，还被推举进入董事会。现在人们总是把阿瑞恩与她的传奇祖母相提并论。
第十名：迪伦·劳伦　　生日：1976年(具体不详) 迪伦是美国著名时装设计师拉尔夫·劳伦的女儿，为了实现自己儿时的梦想，这位美国的甜心小姐迎合大众口味，推出自己的糖果品牌。 目前，她已经在3个州拥有了四家糖果连锁店。其中包括地处纽约面积达930平方米的商铺。 在这里，她不仅售卖了她的特色糖果，而且售卖高级时装和糖果口味的香水。现在迪伦的靓影已经登上了《人物》和《纽约时报星期天特刊》等报刊的封面。（中国企业家）
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含金汤匙出生的亿万宝宝
发布者： 来源：海报网 作者：
时间： 13:22:41
今年快满4岁的巴伦特朗普 (Barron Trump) 是含着金汤匙出生的亿万It Baby！继承了妈妈的美貌，加上一丝不苟的小绅士打扮，可爱又帅气，仿佛是《绯闻女孩》中的贵公子Chuck Bass的迷你真人版。
巴伦特朗普（来源：海报网）
小小年纪的巴伦特朗普 (Barron Trump) 在米国真人秀《学徒》里出演了他自己，聪明伶俐的他还说长大要做生意。巴伦特朗普现在已经是个小明星，出街都有狗仔&相伴&，每次参加活动，甚至比有钱的老爸和漂亮的妈妈抢镜。不知这位小帅锅长大后要迷倒多少女孩哦！
巴伦特朗普（来源：海报网）
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企业所得税有关亏损以及亏损弥补政策的汇总
17:35:04胡余山字体：
　　编者按：弥补以前年度亏损，指在会计处理上，如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。
　　亏损，指企业依照企业所得税法的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业经营亏损弥补，是企业所得税处理中的重要内容。弥补以前年度亏损，指在会计处理上，如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。
　　一、基本规定
　　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
　　(摘自《中华人民共和国企业所得税法》第五条)
　　企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
　　(摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条)
　　企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　(摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十七条)
　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
　　(摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十八条)
　　二、一般规定
　　(一)合伙企业亏损合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
　　(摘自财税〔号《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第五条)
　　(二)技术开发费的加计扣除形成的亏损企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
　　(摘自国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第八条)
　　(三)跨境关联交易监控与调查的管理要求上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。
　　(摘自国税函〔号《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》第二条)
　　(四)重组业务亏损
　　1.一般性重组亏损规定
　　企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
　　企业合并，当事各方应按下列规定处理：被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
　　企业分立，当事各方应按下列规定处理：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
　　(摘自财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第四条)
　　2.特殊性重组亏损规定
　　(1)企业合并
　　企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
　　(摘自财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第六条)
　　《通知》第六条第(四)项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
　　(摘自国家税务总局公告2010年第4号《国家税务总局关于印发&企业重组业务企业所得税管理办法&的公告》第二十六条)
　　在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。
　　(摘自财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第九条)
　　(2)企业分立
　　企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
　　(摘自财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第六条)
　　在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。
　　(摘自财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第九条)
　　(五)清算的弥补亏损
　　企业清算的所得税处理包括以下内容：依法弥补亏损，确定清算所得。
　　(摘自财税〔2009〕60号《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》第三条)
　　(六)资产损失形成的亏损
　　企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
　　(摘自财税〔2009〕57号《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第十二条)
　　企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
　　(摘自国家税务总局公告2011年第25号《国家税务总局关于发布&企业资产损失所得税税前扣除管理办法&的公告》第六条)
　　(七)有关批复
　　江门市新江煤气有限公司原为中外合资企业，经相关部门批准，于2006年整体转让给珠海市煤气公司(国有独资企业)，成为珠海市煤气公司的全资子公司。鉴于江门市新江煤气有限公司只是股权发生改变，其法律主体、经营范围、资产和债权债务等并没有发生变化。经研究，同意江门市新江煤气有限公司2006年及以前年度发生的亏损，在税法规定的年限内，用以后年度发生的应纳税所得额进行弥补。
　　(摘自国税函〔号《国家税务总局关于江门市新江煤气有限公司亏损弥补问题的批复》)
　　(八)境外所得的亏损弥补
　　在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
　　(摘自财税〔号《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》第三条)
　　(九)筹办期亏损
　　企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。
　　(摘自国税函〔2010〕79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第七条)
　　(十)合并纳税形成的亏损
　　企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业(包括企业集团总部)在剩余结转期限内，结转弥补。
　　企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损;盈利企业不参与分配。具体分配公式如下：成员企业分配的亏损额=(某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额÷各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和)×集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时，应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度，确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限。
　　企业集团按照上述方法分配各成员企业亏损额后，应填写《企业集团公司累计亏损分配表》(见附件)并下发给各成员企业，同时抄送企业集团主管税务机关。
　　(摘自国家税务总局公告2010年第7号《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》)
　　(十一)房地产企业亏损
　　企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，但土地增值税清算当年未出现亏损，或尽管土地增值税清算当年出现亏损，但在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的，不执行本公告。
　　(摘自国家税务总局公告2010年第29号《国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》第三条)
　　(十二)被投资企业经营亏损
　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
　　(摘自国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第五条)
　　(十三)追补确认的亏损
　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
　　(摘自国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》第六条)
　　(十四)查增应纳税所得额的亏损
　　弥补根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
　　本规定自日开始执行。以前(含2008年度之前)没有处理的事项，按本规定执行。
　　(摘自国家税务总局公告2012年第20号《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》)
　　(十五)政策性搬迁形成的亏损
　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
　　(摘自国家税务总局公告2012年第40号《国家税务总局关于发布&企业政策性搬迁所得税管理办法&的公告》第二十一条)
　　(十六)汇总纳税形成的亏损
　　二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。
　　二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。
　　计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损;对于需由总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。
　　(摘自国家税务总局公告2012年第57号《国家税务总局关于印发&跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法&的公告》第二十八条)
　　(十七)税收优惠亏损
　　软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。
　　软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。
　　(摘自国家税务总局公告2013年第43号《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》第三条)
　　三、纳税申报
　　(一)年度纳税申报表
　　《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。
　　1.第1列“年度”：填报公历年度。纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。
　　2.第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：(1)表A行“纳税调整后所得”&0，第20行“所得减免”&0，则本表第2列第6行=本年度表A-20-21行，且减至0止。
　　第20行“所得减免”&0，填报此处时，以0计算。
　　(2)表A行“纳税调整后所得”&0，则本表第2列第6行=本年度表A行。
　　第1行至第5行填报以前年度主表第23行(2013纳税年度前)或表A行(2014纳税年度后)“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”号表示)。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。
　　3.第3列“合并、分立转入(转出)可弥补亏损额”：填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额(转入亏损以“-”号表示，转出亏损以正数表示)。
　　4.第4列“当年可弥补的亏损额”：当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列(亏损以“-”号表示)。
　　5.“以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。
　　6.第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”第1至5行：填报本年度盈利时，用第6行第2列本年度“纳税调整后所得”依次弥补前5年度尚未弥补完的亏损额。
　　7.第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”第6行：金额等于第10列第1至5行的合计数，该数据填入本年度表A行。
　　8.第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”第2至6行：填报本年度前4年度尚未弥补完的亏损额，以及本年度的亏损额。
　　9.第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”第7行：填报第11列第2至6行的合计数。
　　(摘自国家税务总局公告2014年第63号《国家税务总局关于发布&中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)&的公告》)
　　(二)月(季)度预缴
　　《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》填报说明第9行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。
　　(摘自国家税务总局公告2014年第28号《国家税务总局关于发布&中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2014年版)等报表&的公告》)
　　(三)非居民企业所得税汇算清缴
　　依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业(以下称为企业)，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。
　　(摘自国税发〔2009〕6号《国家税务总局关于印发&非居民企业所得税汇算清缴管理办法&的通知》)
　　四、弥补亏损的会计处理
　　企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。
　　企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，即：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。
　　由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，无需专门作会计分录。如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。但两者在计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业则不应确认。
　　五、特殊情况的处理
　　(一)核定征收亏损不得弥补
　　《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率。而在应税收入的确认上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔号)规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见，实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度弥补。但在以后转换为查账征收年度时，在政策规定的期限内仍可继续弥补亏损。
　　(二)上市公司资本公积金不得用于弥补亏损
　　中国证监会发布的《上市公司监管指引第1号——上市公司实施重大资产重组后存在未弥补亏损情形的监管要求》(以下简称监管指引)规定，公司资本公积金不得用于弥补亏损、不得采用资本公积金转增股本同时缩股方式弥补亏损。
　　对于上市公司因实施重组事项可能导致长期不能弥补亏损，进而影响公司分红和公开发行证券的情形，监管指引规定了四方面的监管要求：一是相关上市公司应当遵守公司法规定，公司的资本公积金不得用于弥补公司的亏损;二是相关上市公司不得采用资本公积金转增股本同时缩股以弥补公司亏损的方式规避上述法律规定;三是相关上市公司应当在临时公告和年报中充分披露不能弥补亏损的风险并作出特别风险提示;四是相关上市公司在实施重大资产重组时，应当在重组报告书中充分披露全额承继亏损的影响并作出特别风险提示。
　　六、部分答疑
　　(一)2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税?
　　「发布日期」：日问：某企业于2009年筹办期间因无收入只有支出，账面利润为负数。2010年正式投入生产，并产生利润。请问，2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税?
　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条规定，企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行，即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
　　(二)非企业法人的独立核算分公司产生的亏损如何弥补?
　　「发布日期」：日问：非企业法人的独立核算分公司产生的亏损如何弥补?
　　答：依据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)规定，不具备法人资格的分支机构，由总机构负责进行企业所得税年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳税所得额和应纳税额。因此，分支机构的亏损已汇总到总机构统一计算应纳税所得额，分支机构不再单独弥补亏损。
　　(三)亏损企业是否可享受残疾人工资加计扣除?
　　「发布日期」：日问：亏损企业是否可以享受残疾人工资加计扣除的优惠政策?
　　答：《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)规定，根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题，通知如下：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条的规定计算加计扣除。亏损企业可以享受残疾人工资加计扣除。
　　(四)变更主管税务机关后，原未弥补完的亏损可否继续弥补?
　　「发布日期」：日问：我公司因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，原未弥补完的亏损可否继续弥补?
　　答：根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该法规定发生的年度亏损予以结转，主要是基于纳税主体的持续经营。因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，属于法律形式的简单改变，纳税人办理变更税务登记证后，有关企业所得税纳税事项由变更后的纳税人承继，包括之前未弥补完的亏损，可在规定的限期内继续弥补。
　　(五)减资弥补亏损是否调增应纳税所得额?
　　「发布日期」：日问：我公司是一家外商投资企业，现为改善公司财务结构，拟减少公司实收资本4000万元，此减资额不汇给股东，直接用来弥补以前年度累积亏损，账务处理如下：借：实收资本4000万贷：未分配利润4000万。请问，该事项是否应调增当年度应纳税所得额?
　　回：上述事项可以理解为你公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给你公司用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第六条八款规定："企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第八款为接受捐赠收入。"因此应调增当年度应纳税所得额。
　　(六)关联交易调查调整的金额是否可以弥补亏损?
　　我公司材料购进、出口都通过境外关联公司进行。现税务局针对我公司年的关联交易进行调查，现在调查阶段，预计会调整关联交易金额，需补税。关联交易调查调整的金额是分每年进行。
　　问题1、关联交易调查调整的金额，如果调整当年是亏损的，可否弥补当年亏损?
　　2、如果弥补亏损后，有盈利，但我公司当年在“两免三减”半优惠年度，是否可适用“两免三减半”优惠政策?
　　答：《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)的通知〉》(国税发〔2009〕2号)第一百零七条规定，税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。
　　《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)第一条规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
　　第二条规定，本规定自日开始执行。以前(含2008年度之前)没有处理的事项，按本规定执行。
　　综合上述规定，税务机关对企业关联交易做出特别纳税调整的，检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。但弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。若企业处于享受“两免三减半”优惠年度，可适用“两免三减半”企业所得税优惠政策。
　　(七)房企预计毛利可否弥补以前年度亏损?
　　问：某房地产企业的企业所得税按季据实预缴。2012年1月～6月利润总额为0，但本期销售未完工开发产品取得收入近600万元。请问，该公司第二季度申报预缴所得税时，对产品完工前销售收入计算出的预计毛利额能否弥补以前年度亏损?
　　答：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
　　另外，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)对预缴申报表作出修订，在“按照实际利润额预缴”部分，将“实际利润额”的计算过程列示到申报表。本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入“特定业务计算的应纳税所得额”行。所以，该企业预缴企业所得税时，按规定计算出的预计毛利额也可以弥补以前年度亏损。
责任编辑：冬雪
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