2013 年，自治区开展了自治区本级行政事业单位资产配置与部门预算管理相结合试点工作，自治区农业科学院作为试点单位参与了此项工作。本文通过分析资产配置预算编制中存在的问题，提出加强资产配置预算编制工作的对策和建议。

一、开展资产配置预算编制工作的重要意义

开展资产配置预算工作，是健全国有资产管理体系，促进单位强化资产管理的基本要求，是科学编制部门预算，杜绝超标准、超编制配置的重要手段，是降低行政成本、提高预算支出绩效、提高财政资金使用效率的有效途径，是全面贯彻党的十八大精神，厉行节约，防止浪费，建设节约型社会的根本体现。对于盘活存量资产，实现单位间资产配置均衡，提高资产使用效益有着重要意义。

1、促进资产均衡配置，提高资产使用效率。资产预算编制，要求单位在分析资产存量的基础上，结合工作需求和专业特点，提出资产配置、处置方案。经过财政资产部门和预算部门严格审核，保证了资产配置科学、处置得当，从而实现了资产的均衡配置，提高了资产的使用效率。

2、节约财政资金，降低行政成本。单位资产配置必须通过资产部门进行专门预算，预算编制中，资产部门将严格遵循资产配置标准及使用年限等相关规定，这样就避免了资产的重复购置和资金的重复投入，保证了财政资金的高效使用。

3、推进资产管理与预算管理相结合。资产配置预算的编制，最终要反映到部门预算中，可以说，资产配置预算的编制使得部门预算的编制更加科学和完整。同时，在预算执行阶段，预算执行部门在履行采购、资金拨付后收集的信息可以及时动态传递给资产部门，为预算执行、调整提供重要参考，实现资产管理和预算管理的有机结合。

二、资产配置预算编制工作存在的问题

1、资产管理与预算管理脱节从目前行政事业单位资产管理实际情况看，资产管理基本上还处于就资产论资产的阶段。资产管理如果脱离了预算管理，就如同“空中楼阁”很难落到实处。虽然部门预算实施以后，在一定程度上对各单位资产的随意购置起到了监督和约束作用，但是，预算编制与单位实际情况的结合还不够紧密，主要表现为财政部门在审核预算时更多的关注资金总量而对单位是否确实需要配置资产考虑的比较少，导致在资产配置环节预算约束力差。

2、资产配置苦乐不均目前，行政事业单位国有资产配置不均衡、不合理的现象较为普遍。造成这种现象的原因是多方面的：一是缺乏科学合理、操作性强的资产配置标准，现有的资产配置标准大多存在不符合实际、约束力不强、盲目搞一刀切等问题；二是资产购置资金来源的多样性，这些来源包括财政拨款、项目经费、单位自有资金等，自有资金多、资金来源渠道广的单位配置的资产往往比其他单位多；三是资产配置的无偿性，由于多配置资产不需要单位额外付出代价，导致单位无限度的争资金、争项目，善于争的单位资产过剩，不善于争的单位连必备的资产都得不到满足；四是缺乏有效的制约手段，比如财政部门的资产调剂职能难以发挥作用，按照目前的行政事业单位国有资产管理体制，资产的占有、使用和处置的权力实际上都在占用单位，导致了国有资产事实上的部门化，成了单位利益化资产。资产配置不公平，必然会降低财政资金的使用效率，增加国家财政的负担。

3、资产配置标准不全、与实际结合不严近年来，财政部门先后出台了房产、车辆、办公设备、办公家具、会议室家具的配置标准，但是对专用仪器设备的配置未作规定，事实上，这些专用仪器设备往往价值很高，一些大型设备动辄几十万、几百万。如果配置标准不包括专用仪器设备，那么这个配置标准也是不全面的。此外，部分办公设备的配置标准不符合单位的实际情况。如打印机（A4）的控制标准为每个内设部门配置1 台，实际工作中就会出现争用或排队使用，职工容易产生情绪，一旦设备出现故障，还会影响工作。

4、资产配置预算执行的问题资产配置预算编制时，单位一般都会按照办公设备配置标准确定办公设备的价值，但在实际执行中，由于办公设备基本属于政府集中采购范围，而集中采购目录中又没有和政府采购完全相对应的办公设备（价值），严格执行资产配置预算，就会出现两种情况：一是预算资金不足，单位需要自筹资金；二是预算资金剩余，不符合财政资金管理规定，但使用剩余资金购置其他办公设备，又超出资产配置预算的标准和范围，不符合资产配置的要求。

5、对资产配置效率的监督评价不力，管理制度落实差国有资产管理必须辅以行之有效的监督评价机制，但在实际工作中，各个管理层都存在着监督评价不力的问题。财政部门不能有效评价监督主管部门的资产配置效率，主管部门也没有很好地监督资产占用单位的使用情况，而单位也很少存在内部监督机制。监督评价不力使得管理制度无法落实，也是造成行政事业单位资产配置低效的重要原因之一。

三、自治区农业科学院资产配置预算工作实施情况

自治区农业科学院资产配置预算工作的目标是依据《新疆维吾尔自治区本级行政事业单位通用办公设备办公家具配置及最低使用年限标准(暂行)》，以资产配置环节为切入点，以信息化管理为手段，深入推进资产管理和预算管理、采购管理的有机结合，加快建立“产权清晰、配置科学、使用合理、处置规范、监管有序、风险可控”的国有资产全过程运行管理体系。为切实加强资产配置预算工作，自治区财政厅提出五项工作要求：一是扎实做好资产管理基础性工作；二是认真组织开展资产配置量核定工作；三是按时完成资产配置计划申报工作；四是认真编报部门预算；五是做好资产配置预算执行和新购资产管理工作。自治区农业科学院资产配置预算编制工作程序严格按照自治区财政厅的规定，一是认真分析单位资产存量，按照资产使用年限对符合报废条件的资产进行处置，提出《资产存量清单》；二是由下属单位或部门提出资产购置计划；三是主管单位按照资产存量，结合单位业务特点和工作需求审核计划；四是主管单位编制《资产配置需求表》；五是将资产预算列入部门预算；六是做好资产配置预算执行工作。自2014 年以来，自治区农业科学院申报办公设备和办公家具配置计划共计54.25 万元，内容包括办公设备、办公家具和会议室家具。自治区财政厅经过认真核查与实地调研，将自治区农业科学院资产配置计划纳入年度部门预算统筹安排。项目实施解决了干部职工普遍关心的设备落后、运转缓慢、维护成本高等问题，强化了设施条件，提高了工作效率，增强了机关干部服务和保障科研工作的信心。此外，通过资产配置，核定了干部职工资产配置的标准，杜绝了资产超标准配置、重复配置、利用率低、随意处置等现象，促进了国有资产的配置，规范了国有资产的处置，实现了国有资产的高效管理。

四、加强资产配置预算编制工作的思路

1、进一步提高资产配置预算编制工作重要性的认识行政事业单位要充分认识资产配置预算编制工作的必要性和重要性，高度重视此项工作，加强领导，明确职责，把资产配置预算工作摆上重要议事日程，切实抓紧抓好、抓出成效。要努力提高资产配置预算编制的质量，逐步克服基础数据不实、质量不高、随意性大等问题。

2、制定和完善行政事业单位国有资产配置标准科学合理的国有资产配备标准是加强资产管理、预算管理的基础。针对目前的配备标准不符合实际、约束力不强、盲目搞一刀切等的问题，必须尽快重新制定、完善资产配置标准。积极探索建立符合行政事业单位职能工作需要的资产配置标准体系，真正实现以制度规范管理，以标准规范行为。标准的制定需要考虑五个方面的因素：一是配置标准要有一定的弹性。配置标准可以设定为一定的区间，大于上限的应予以减少，小于下限并且有使用需求的应给予增加。二是配置标准要考虑人员性质、工作职能等多种因素。三是配置标准的执行强制性与指导性要相结合。实际操作中，当某些特殊情况出现后，应在坚持配置标准原则的前提下，允许灵活处理。四是配置标准应根据应根据形势和工作变化及时调整、不断完善。

3、制定资产配置管理办法建立科学合理的行政事业单位资产配置管理办法，是加强资产管理与预算管理结合的核心手段，是解决资产配置问题的制度保障。该办法的制定重点要考虑以下几个方面：（1）建立存量资产与增量预算挂钩的机制。把好资产管理入口关，从源头上规范资产配置，要以存量资产制约增量预算。单位需要配置什么资产、如何配置，应该充分分析这个单位存量资产的状况以及履行工作职能的需要，并将两者进行科学的匹配，这就是增量预算编制的过程，通过预算管理来促进资产管理，保证资产配置合理。（2）规范资产配置的审批程序。年度部门预算前，单位资产管理部门会同财务部门根据资产存量，提出下一年度资产购置计划报主管部门审核，主管部门按照资产存量和配置标准，对资产配置计划审核后报财政部门审批，财政部门审核论证后，结合资金安排情况批复预算。（3）充分发挥财政部门的资产调剂职能。资产调剂是对预算配置资产的补充，可以不断优化资产配置。财政部门对要求配置的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。

4、规范资产配置预算编制流程一是梳理规范国有资产配置预算编制流程，并与部门预算编制程序相衔接。二是规范资产运行费用定额体系。应研究制定国有资产运行费用定额标准体系，重点是房屋建筑物、车辆、大型设备等运行费用标准，深化资产管理和预算管理结合。三是完善财政资产管理部门和预算管理部门预算审核的职责分工和工作流程。资产管理部门根据单位存量和资产配置标准，提出初审意见后送预算管理部门，预算管理部门结合资金情况提出项目安排建议。

5、完善资产配置预算编制模块资产配置预算模块是连接资产配置计划和部门预算的桥梁，借助资产配置预算模块，资产配置计划才能完整的反映到部门预算中。财政部门在预算模块的设计上应该考虑到不同类型单位的实际情况，要使模块既能满足资产配置标准要求，又能准确和预算软件结合，提高预算编制的效率，为财政部门和预算单位提供便利。

6、建立绩效评价制度造成资产随意配置、任意占用、违规处置的一个重要原因是单位缺乏有效的固定资产绩效评价体系。建立固定资产绩效评价体系，可以促进单位资产的配置与单位履行的职责相匹配，提高资产的使用效率。绩效评价体系的建立，应当遵循三个方面的原则：一是兼顾不同性质、不同用途的资产，设定不同的衡量指标。二是采取定量分析与定价分析相结合。三是绩效评价体系要科学合理，评价指标要全面，评价方法要正确，还要便于操作。（作者单位：新疆农业科学院）

第十章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制.doc

第十章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构第十章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制第一节部门预算管理一、部门预算管理概述部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定结合自身未来一定时期履行职能需要从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。部门预算实行“一个布恩一本预算”的综合预算管理其内容包括一个部门所有的收入和支出。其核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映实行统一管理统筹安排、综合平衡。从部门预算管理的层级及内容来看有中央政府部门预算和地方政府部门预算。中央政府部门预算由中央政府及其所属行政事业单位的预算组成地方政府部门预算由地方政府及其所属行政事业单位的预算组成。各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。各级预算的编制、执行应当建立健全相互制约、相互协调的机制。二、中央部门预算的编制规程(一)编制方式中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式从基层预算单位编起逐级汇总所有开支项目落实到具体的预算单位。(二)编制流程中央部门预算编制程序可分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段。准备阶段准备阶段的主要工作是上一年度预算批复项目的清理预算基础资料的收集、分析、论证等前期准备事宜是编制好新一年度部门预算的基础。其基本要求是预算单位要按照部门高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:预算编制的时间安排向财政部门报送相关资料如果预算单位基础信息需要变更应在项目清理完成后提出预算单位信息变更申请并最晚在部门预算“二上”前报财政部。“一上”阶段“一上”阶段主要目的是由中央部门提出下一年度预算建议数。即从基层预算单位编起由基层预算单位按照预算编制通知的精神和要求在项目清理基础上编制项目预算建议数并按照单位编制人数和实有人数以及上年基本支出定额标准编制基本支出预算形成本单位年度部门预算然后层层审核汇总由一级预算单位审核汇编成部门预算建议数报送财政部。“一下”阶段“一下”阶段主要任务是落实财政部下达的各部门预算指标控制数。即财政部对各中央部门上报的预算KKPZG联系QQ:建立会计机构配备具有相应资格和能力的会计人员。wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构(落实岗位责任制确保不相容岗位相互分离。单位应当保障财会部门的人员编制以便财会部门能够实施必要的不相容岗位相互分离。同时应当实行财会部门关键岗位定期轮岗制度或采取替代控制措施防止财务舞弊的发生。加强会计基础工作管理完善财务管理制度。单位应当根据国家有关规定并结合单位实际制定和完善各项财务管理制度如制定财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法等内部管理制度。(按法定要求编制和提供财务信息。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务报告确保财务信息真实、完整。(建立财会部门与其他业务部门的沟通协调机制。单位财会部门应当与其他业务部门之间加强信息沟通定期开展必要的信息核对实现重要经济活动信息共享。(五)运用现代科技手段加强内部控制单位应当积极推进信息化建设对信息系统建设实施归口管理在日常办公、财务管理、资产管理等领域尽快实施信息化。单位在实施办公自动化、经济活动管理信息化系统的过程中应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中减少或消除人为操作的因素保护信息安全。【例】x年某中央单位组织财务和审计人员对所有下属二级单位的货币资金进行了一次突击盘点和审计发现甲单位银行账户存在万元的短缺从保险柜里找到了多张“白条”所有金额相加正好是万元。经查这些“白条”都是行政处副处长兼会计李某所打李某对此事供认不讳并坦白用“白条”所套取的大部分资金都已用于网络赌球无法追回。进一步核查由于该单位业务比较单一只有一个会计(行政处副处长兼)和一个出纳分别在岗位上工作已有年和年从未轮岗。关于“白条”套取资金一事出纳张某解释说:“由于我们是中央单位保密意识比较强不该问的不问李某是领导领导的事我更不敢问他说领导需要并签字出具条子我自然就得付款。”李某坦白说:“我第一次用‘白条’向单位借款是在年前那时我急于为女朋友租房就想着向单位借钱。我写了一张万元的‘借据’交给出纳出纳二话没说就把钱打给了我。到了年底我发现出纳也没有找我讨要我想只要我不在账上反映上级单位也不知道这一年过去了果然平安无事。第二年我被提拔为副处长胆子更大了点于是我打了第二高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:张‘借据’找张某要万元张某倒是问我这些钱要干什么我跟她说是领导要的别问那么多她就把钱打给了我实际上我把这些钱拿去赌球。可是这万元去赌球以后就血本无归。这回该怎么办万对我就是天文数字于是我不惜铤而走险再次以同样手法借出了万元我想一举翻本。结果我只好一而再、再而三以‘白条’借款无法自拔了～”从单位层面内部控制进行分析上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷:()关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件也应采取专项审计等替代控制措施。()财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理办法、支出授权审批程序等制度。()会计人员管理弱化。本案例中出纳张某没有尽到应有的职业谨慎没有坚持原则严格把关会计李某沉迷于网络赌博。说明甲单位在关键岗位人员配备、职业道德教育等方wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构面存有缺陷。四、行政事业单位业务层面内部控制行政事业单位业务层面内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制这些业务涵盖了行政事业单位主要的经济活动内容。(一)预算业务控制预算业务是对单位年度收支的规模和结构进行的预计和测算其具体形式是按一定的标准将单位预算年度的收支分门别类地列入各种计划表格通过这些表格可以反映一定时期单位收入的具体来源和支出方向。单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。(预算业务的主要风险()预算编制的过程短时间紧准备不充分可能导致预算编制质量低财会部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通或业务部门不参与其中可能导致预算编制与预算执行预算管理与资产管理、政府采购和基建管理等经济活动脱节预算项目不细、编制粗糙随意性大可能导致预算约束不够。()单位内部预算指标分解批复不合理可能导致内部各部门财权与事权不匹配影响部门职责的履行和资金使用效率。()未按规定的额度和标准执行预算资金收支和预算追加调整随意无序存在无预算、高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:超预算支出等问题可能会影响预算的严肃性不对预算执行进行分析沟通不畅可能导致预算执行进度偏快或偏慢。()未按规定编报决算报表不重视决算分析工作决算分析结果未得到有效运用单位决算与预算相互脱节可能导致预算管理的效率低下未按规定开展预算绩效管理评价结果未得到有效应用可能导致预算管理缺乏监督。(预算编制环节的关键控制措施单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。()落实单位内部各部门的预算编制责任。在预算业务内部管理制度中明确规定各业务部门在预算编制中的职责并加以落实。()采取有效措施确保预算编制的合规性。单位财会部门应当正确把握预算编制有关政策做好基础数据的准备和相关人员的培训统一部署预算编报工作确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。()建立单位内部部门之间沟通协调机制。单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制按照规定进行项目评审确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息提高预算编制的科学性。()完善编制方法细化预算编制。单位各部门(及下属单位)编制预算应在对当年预算执行情况进行评价的基础上根据各部门(本单位)制定的下一预算年度工作计划对各项收支的规模和结构进行预计和测算工作计划应尽可能具体以便细化预算编制财会部门审核汇总各部门(及下属单位)预算时应核对该部门当年预算执行情况以及项目细化程度是否符合有关预算管理政策。wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构()强化相关部门的审核责任。单位内部各业务部门提交的预算建议数及基础申报数据应当经过归口管理部门和财会部门的审核。归口管理部门主要对归口管理范围内的业务事项进行合理性审核即根据业务部门的工作计划对其具体工作安排和资金额度的合理性进行审核。财会部门主要对预算建议数进行合规性审核即审核业务部门对预算建议数的测算是否符合规定的标准预算安排是否符合国家的政策要求等。()重大预算项目采取立项评审方式。对于建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗物资采购等重大事项可以在预算编制环节采取立项评审的方式对预算事项的目的、效果和金额等方面进行综合立项评审。除遵照财政等有关部门规定由指定专业机构评审以外单位还可以成立评审小组自行组织评审也可委托外聘专家或中介机构等进行外部评审。高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:(预算批复环节的关键控制措施()明确预算批复的责任。明确财会部门负责对单位内部的预算批复工作进行统一管理设置预算管理岗负责单位内部预算批复工作对按法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解和细化对内部预算指标的名称、额度、开支范围和执行方式进行逐一界定设立预算领导小组(或者通过单位领导班子会议)对预算指标的内部分配实施统一决策。()合理进行内部预算指标分解。财会部门收到财政部门(或上级部门)的年度预算批复后应当在本单位年度预算总额控制范围内及时细化分解本年度内部预算指标。内部指标分解应按照各部门(及各下属单位)业务工作计划对预算资金进行分配对各项业务工作计划的预算金额、标准和具体支出方向进行限定。()合理采用内部预算批复方法。内部预算指标的批复可以采取的方式有总额控制、逐项批复、分期批复、上级单位统筹管理、归口部门统一管理等。进行预算批复时应结合实际预留机动财力。对于在预算批复时尚无法确定事项具体内容的业务可先批复该类事项的总额在预算执行过程中履行执行申请与审批管理。由上级单位统筹管理的预算可一次性或分次分批下达预算指标以保留适当的灵活性避免频繁的预算调整。()严格控制内部预算追加调整。单位应当明确预算追加调整的相关制度和审批程序。无合理理由的追加调整应予拒绝。(预算执行环节的关键控制措施单位应当根据批复的预算安排各项收支确保预算严格有效执行。()预算执行申请控制。预算执行一般包括三种方式:直接执行、政府采购执行、依申请执行其中除了政府采购外支出金额较大、非经常性发生的业务应当先进行预算执行申请。业务部门应当根据已批复的预算指标提出申请不得超出可用指标额度必须将指标额度、支出事项和执行申请一一对应符合指标批复时的业务范围以及经费支出管理办法和细则的相关规定。()预算执行审核和审批控制。预算执行申请提出后应当由归口管理部门和财会部门进行审核并按规定的审批权限进行审批。审批通过以后业务部门才能办理业务事项以及后续的报销等事宜。()资金支付控制。在资金支付环节业务部门借款申请或报销申请按规定的审批权限和程序审批完成后由审核岗进行凭证、票据等方面审核后由出纳岗依据支付审核阶段已明确的借款申请或报销申请的资金来源相账户类型办理具体的资金支付业务。()预算执行分析控制。单位应当建立预算执行分析机制定期通报各部门预算执行情wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:况。单位可以通过定期召开预算执行分析会议的形式开展预算执行分析。预算执行分析会由财会部门通报上期的预算执行情况传达近期国家及上级有关部门出台的财务制度及规定各部门逐一介绍所负责预算的执行进度、下一步工作计划等情况预算执行分析会应研究解决预算执行中存在的问题提出改进措施提高预算执行的有效性。(决算与评价环节的关键控制措施()决算控制。单位应当加强决算管理确保决算真实、完整、准确、及时加强决算分析工作强化决算分析结果运用建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。()绩效评价控制。单位应当加强预算绩效管理建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。(二)收支业务控制单位应当加强收支业务管理建立健全收支业务内部管理制度合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保收款和会计核算、支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。单位应当按照支出业务的粪型明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。(收入业务控制()收入业务的主要风险各项收入未按照法定项目和标准征收或者收费许可证未经有关部门年检可能导致收费不规范或乱收费的风险未由财会部门统一办理收入业务缺乏收入统一管理和监控其他部门和个人未经批准办理收款业务可能导致贪污舞弊或者私设“小金库”的风险违反“收支两条线”管理规定截留、挪用、私分应缴财政的收入或者各项收入不入账或设立账外账可能导致私设“小金库”或者资金体外循环的风险:执收部门和财会部门沟通不够单位没有掌握所有收入项目的金额和时限造成应收未收可能导致单位利益受损的风险没有加强对各类票据、印章的管控和落实保管责任可能导致票据丢失、相关人员发生错误或舞弊的风险。()收入业务的关键控制环节及控制措施对收入业务实施归口管理。明确由财会部门归口管理各项收入并迸行会计核算严禁设立账外账。财会部门应定期清理掌握本单位各部门的收费项目做好收费许可证的年检高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:确保各项收费项目符合国家有关规定。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据确保各项收入应收尽收及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符对应收未收项目应当查明情况明确责任主体落实催收责任。严格执行“收支两条线”管理规定。有政府非税收入收缴职能的单位应当按照规定项目和标准征收政府非税收入按照规定开具财政票据做到收缴分离、票款一致并及时、足额上缴国库或财政专户不得以任何形式截留、挪用或者私分。建立收入分析和对账制度。财会部门应当根据收入预算、所掌握的合同情况对收入wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构征收情况的合理性进行分析判断有无异常情况应定期与负有征收义务的部门进行对账及时检查并作出必要的处理。建立健全票据和印章管理制度。单位应当明确规定票据保管、登记、使用和检查的责任。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员建立票据台账做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用不得拆本使用做好废旧票据管理。负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备并做到人走柜锁。单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据不得擅自扩大票据适用范围。(支出业务控制()支出业务的主要风险支出申请不符合预算管理要求支出范围及开支标准不符合相关规定基本支出与项目支出之间相互挤占可能导致单位预算失控或者经费控制目标难以实现的风险支出未经适当的审核、审批重大支出未经单位领导班子集体研究决定可能导致错误或舞弊的风险支出不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定可能导致支出业务违法违规的风险采用虚假或不符合要求的票据报销可能导致虚假发票套取资金等支出业务违法违规的风险对各项支出缺乏定期的分析与监控对重大问题缺乏应对措施可能导致单位支出失控的风险。()支出业务的关键控制环节及控制措施明确各支出事项的开支范围和开支标准。明确支出事项的开支范围就是对该支出事高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:项及其事项明细进行界定。支出事项的开支标准包括外部标准和内部标准。外部标准是指国家或者地方性法规制度规定的标准如人员工资标准、差旅费报销标准、公用事业收费标准等都由国家相关部门规定单位必须遵照执行。内部标准是指在国家有关法规允许的范围内根据单位实际制定的标准如接待费标准、食堂用餐标准等。【例】某行政单位对部分支出事项开支范围的界定如表所示:表表部分支出事项开支范围支出事项开支范围人员经费用于单位编制内人员的工资、津贴补贴、奖金、社会保障费、离退休费、抚恤金、生活补助、计划生育奖金及其他对个人和家庭的补助支出等差旅费用于单位工作人员出差的交通费、住宿费、订票费、保险费、伙食补助费、公杂费及其他费用会议费用于单位按规定开支的会议场地租赁费、会议设备租赁费、参会人员伙食费、住宿费及其他与会议有关的费用加强支出事前申请控制。单位在发生相关支出前应当履行支出事前申请程序经审核通过后再开展相关业务。wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构加强支出审批控制。审批控制要求各项支出都应经过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或者办理报销手续。单位应当明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批控制包括对审批的权限和级别进行规定包括分级审批、分额度审批、逐项审批等方式。审批人应当在授权范围内审批不得越权审批。加强支出审核控制。财会部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据重点审核单据来源是否合法内容是否真实、完整使用是否准确是否符合预算审批手续是否齐全。支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据并由经办人员签字或盖章。通常对原始单据也应做出明确要求。超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据确保与经济业务事项相符。加强资金支付和会计核算控制。财会部门应当按照规定办理资金支付业务签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。财会部门应当根据支出凭证及时准确登记账簿涉及合同或者内部签报的财会部门应当要求业务部门提供与支出业务相关的合同或内部签报作为账务处理的依据。加强支出业务分析控制。单位应定期编制支出业务预算执行情况分析报告为单位领高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:导管理决策提供信息支持。对于支、出业务中发现的异常情况应及时采取有效措施。(债务业务控制根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度加强对债务的管理。()债务业务的主要风险未经充分论证或者未经集体决策擅自对外举借大额债努可能导致不能按期还本付息、单位利益受损的风险债务管理和监控不严债务的具体情况不清没有做好还本付息的相关安排可能导致单位利益受损或者财务风险债务没有按照国家统一的会计制度规定纳入单位会计核算形成账外债务可能导致单位财务风险。()债务业务的关键控制环节及控制措施不相容岗位分离控制。单位应当指定专门部门或者岗位负责债务管理明确相关岗位的职责权限实施不相容岗位相互分离确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离。不得由一人办理债务业务的全过程。授权审批控制。单位应当建立举借和偿还债务的审批程序。大额债务的举借和偿还属于重大经济事项应当进行充分论证并由单位领导班子集体研究决定后按国家有关规定履行报批手续。日常管理控制。单位应当做好债务的会计核算和档案保管工作。加强债务的对账和检查控制定期与债权人核对债务余额进行债务清理防范和控制财务风险。(三)政府采购业务控制单位应当加强政府采购管理建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度明确相关岗位的职责权限确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。(政府采购业务的主要风险()政府采购、资产管理和预算编制部门之间缺乏沟通协调没有编制采购预算和计划wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构政府采购预算和计划编制不合理可能导致采购失败或者资金、资产浪费的风险:()政府采购活动不规范未按规定选择采购方式、发布采购信息以化整为零或其他方式规避公开招标在招投标中存在舞弊行为可能导致单位被提起诉讼或受到处罚、采购的产品价高质次、单位资金损失的风险:高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:()采购验收不规范付款审核不严格可能导致实际接收产品与采购合同约定有差异、资金损失或单位信用受损等风险()采购业务相关档案保管不善可能导致采购业务无效、责任不清等风险。(政府采购业务的关键控制环节及控制措施()合理设置政府采购业务管理机构和岗位。单位一般情况下应当设置政府采购业务决策结构(如成立政府采购领导小组)、政府采购业务实施机构(包括政府采购归口部门、财会部门以及相关业务部门等)并在政府采购业务岗位设置上确保不相容岗位相互分离。()采购预算与计划管理。单位应当按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算按照已批复的预算安排政府采购计划实现预算控制计划计划控制采购采购控制支付。各业务部门应当按照实际需求提出政府采购预算建议数政府采购部门作为归口管理部门应当严格审核政府采购预算财会部门作为预算编制部门应当从预算指标额度控制的角度进行汇总平衡。业务部门应当在政府采购预算指标批准范围内定期提交本部门的政府采购计划由政府采购部门对政府采购计划的合理性进行审核由财会部门就政府采购计划是否在预算指标的额度之内进行审核。单位还应当合理设置政府采购计划的审批权限、程序和相关责任。()采购活动管理。单位应当加强对政府采购活动的管理对政府采购活动实施归口管理在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财务、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。单位应当加强对政府采购申请的内部审核按照规定选择政府采购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项应当加强内部审核严格履行审批手续。()采购项目验收管理。单位应当加强对政府采购项目验收的管理根据规定的验收制度和政府采购文件由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收并出具验收证明。()质疑投诉答复管理。单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理指定牵头部门负责、相关部门参加按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。()采购业务记录控制。单位应当加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计并在内部进行通报。()涉密采购项目管理。单位应当加强对涉密政府采购项目安全保密的管理规范涉密项目的认定标准和程序。对于涉密政府采购项目单位应当与相关供应商或采购中介机构签高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:订保密协议或者在合同中设定保密条款。(四)资产控制行政事业单位应当对资产实行分类管理建立健全资产内部管理制度合理设置岗位wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构明确相关岗位的职责权限确保资产安全和有效使用。(货币资金控制()货币资金业务的主要风险财会部门未实现不相容岗位相互分离出纳人员既办理资金支付又经管账务处理由一个人保管收付款项所需的全部印章可能导致货币资金被贪污挪用的风险对资金支付申请没有严格审核把关支付申请缺乏必要的审批手续大额资金支付没有实行集体决策和审批可能导致资金被非法套取或者被挪用的风险货币资金的核查控制不严未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度可能导致货币资金被贪污挪用的风险未按照有关规定加强银行账户管理出租、出借账户可能导致单位违法违规或者利益受损的风险。()货币资金业务的关键控制环节及控制措施不相容岗位分离控制。单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制合理设置岗位不得由一人办理货币资金业务的全过程确保不相容岗位相互分离。关键控制措施包括如下几个方面:一是加强出纳人员管理。任用出纳人员之前应当对其职业道德、业务能力和背景等进行必要的调查确保具备从事出纳工作的职业道德水平和业务能力。出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。二是加强印章管理。严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备并做到人走柜锁。三是加强签章管理。按照规定应当由有关负责人签字或盖章的应当严格履行签字或盖章手续。授权审批控制。单位应当建立货币资金授权制度和审核批准制度明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定在授权范围内进行审批不得超越权限审批。(大额资金支付审批应当实行集体决策。经办人应当在职责范围内高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务经办人有权拒绝办理。银行账户控制。单位应当加强对银行账户的管理严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。禁止出租、出借银行账户。货币资金核查控制。单位应当指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金核对银行存款余额抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因并按照相关规定处理。【例】某市卫生局女出纳李某在年时间里挪用公款万余元用于自己和男友赵某消费。经法院开庭审理李某因挪用公款罪被判处有期徒刑年。以下是其犯罪过程:()年月李某作为某医院新聘用的合同工被借调到某市卫生局任出纳工作。年月由于该卫生局会计张某休产假为应对日常资金收付业务将其负责的财务wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构印章交由李某代为管理以便李某能够从银行提取现金。李某以现金支票提现不入账的方武从单位“借出”了一笔租房款万元替男友赵某租了一间房子。李某从单位“借出”第一笔款项时打了借条想着日后还回去。()赵某得知女友“有条件”养活自己便开始了挥霍的日子他常对李某说:“反正从单位拿钱也没人知道。”于是在赵某的鼓励下李某在年多次利用职务之便以现金支票提现不入账、收款不入账等手段挪用公款余万元用于二人的吃喝玩乐。()年月会计张某回来上班李某将财务印章交还张某张某没有发现任何异常。年李某以同样方式挪用公款余万元。()年月李某得知有关部门要审计账目这才慌了神。经过激烈思想斗争李某最后投案自首。上述资料至少暴露出某市卫生局在货币资金业务内部控制方面的以下缺陷:()出纳人员管理不力。李某作为医院新聘合同工某市卫生局在未对其职业道德和业务能力进行充分调查了解的情况下将其借调为本单位出纳埋下隐患。()未相容岗位分离措施无效。该卫生局虽然设一个会计、一个出纳但会计休假的时候将财务印章都交给出纳保管这样出纳就保管了收付款项所需的全部印章导致不相容岗位分离的控制措施在实际执行中无效。()票据管理薄弱。从李某挪用资金所采用的收入不入账做法看该单位在票据管理上高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:存在薄弱环节。因为收款应当开具收据如果能够定期核对票据的存根和收入记账的数目应当能发现这一问题。()货币资金核查缺失。该卫生局没有指定不办理资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金、核对银行存款余额导致现金支票提现不入账不被发现。()监督检查机制缺失。多年未开展审计导致李某年间挪用公款万元没有被发现。(实物资产和无形资产控制单位应当加强对实物资产和无形资产的管理明确相关部门和岗位的职责权限强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。()实物资产和无形资产管理的主要风险资产管理职责不清没有明确归口管理部门没有明确资产的使用和保管责任可能导致资产毁损、流失或被盗的风险资产管理不严资产领用、发出缺乏严格登记审批制度没有建立资产台账和定期盘点制度可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符等风险未按照国有资产管理相关规定办理资产的调剂、租借、对外投资、处置等业务可能导致资产配备超标、资源浪费、资产流失、投资遭受损失等风险资产日常维护不当、长期闲置可能导致资产使用年限减少、使用效率低下的风险对应当投保的资产不办理投保不能有效防范资产损失的风险。()实物资产和无形资产关键控制环节及控制措施明确各种资产的归口管理部门如固定资产由资产管理部门负责办公用品由办公室负责工程物资由基建部门负责等。明确资产使用和保管责任人落实资产使用人在资产管理中的责任。对于固定资产应当建立卡片账(实行信息化管理的按信息系统要求处理)在卡片账上明确资产的使用人、wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构存放地、购买日期、使用寿命、资产价值等内容对固定资产应当贴上标签标签的内容与卡片账类似。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产应当指定专人保管、专人使用并规定严格的接触限制条件和审批程序。按照国有资产管理相关规定明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。行政事业单位应当执行国家和地方关于办公用房、办公家具、公务用车等资产的配备标准严禁超标配置资产。建立资产台账加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产确保账实相符。高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账发现不符的应当及时查明原因并按照相关规定处理。建立资产信息管理系统做好资产的统计、报告、分析工作实现对资产的动态管理。(对外投资控制单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理建立健全对外投资内部管理制度合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。()对外投资业务的主要风险未按国家有关规定进行投资可能导致对外投资失控、国有资产重大损失甚至舞弊对外投资决策程序不当未经集体决策、缺乏充分可行性论证超过单位的资金实力进行投资可能导致投资失败和财务风险没有明确管理责任、建立科学有效的资产保管制度没有加强对投资项目的追踪管理可能导致对外投资被侵吞或者严重亏损。()对外投资业务的关键控制环节及控制措施投资立项控制。单位应当明确投资的管理部门投资管理部门及其人员应当具备相关的经验和能力审慎选择对外投资项目保证对外投资项目符合国家产业政策、单位目标实现和社会需要对项目可行性要进行严格周密论证组织专家或者相关中介机构对拟立项的对外投资项目进行分析论证财会部门要对投资项目所需资金、预期收益以及投资的安全性等进行测算和分析确保投资有资金保障。投资决策控制。单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定后按国家有关规定履行报批手续。对决策过程中的各种意见应当详细记录并妥善保存以便明确决策责任。投资实施控制。投资立项通过以后应当编制投资计划严格按照计划确定的项目、进度、时间、金额和方式投出资产。提前或延迟投出资产、变更投资额、改变投资方式、中止投资等应当经单位领导班子审批。追踪管理控制。对于股权投资单位应当指定部门或岗位对投资项目进行跟踪管理及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况对被投资单位的重要决策、重大经营事项、关键人事变动和收益分配要及时向单位领导班子汇报。单位应当加强对投资项目的会计核算及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员应当追究相应的责任。高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构(五)建设项目控制单位应当加强建设项目管理建立健全建设项目内部管理制度合理设置岗位明确内部相关部门和岗位的职责权限确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。建设项目的主要风险()立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、决策不当、审核审批不严、盲目上马可能导致建设项目难以实现预期目标甚至导致项目失败()违规或超标建设楼、堂、馆、所可能会导致财政资金极大浪费或者单位违纪()项目设计方案不合理概预算脱离实际技术方案未能有效落实可能导致建设项目质量存在隐患、投资失控以及项目建成后运行成本过高等风险()招投标过程中存在串通、暗箱操作或商业贿赂等舞弊行为可能导致工作违法违规、中标人实际难以胜任等风险()项目变更审核不严格、工程变更频繁可能导致预算超支、投资失控、工期延误等风险()建设项目价款结算管理不严格价款结算不及时项目资金不落实、使用管理混乱可能导致工程进度延迟或中断、资金损失等风险()竣工验收不规范、最终把关不严可能导致工程交付使用后存在重大隐患:()虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金未经竣工财务决算审计可能导致竣工决算失真等风险()建设项目未及时办理资产及档案移交、资产未及时结转入账可能导致存在账外资产等风险。(建设项目的关键控制环节及控制措施()立项、设计与概预算控制。单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制对项目建议和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定确保项目决策科学、合理。建设项目应当经单位领导班子集体研究决定严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面意见应当形成书面文件与相关资料一同妥善归档保管。单位应当择优选取具有相应资质的设计单位并签订合同重大建设项目应采用招标方式选取设计单位。单位应当建立与建设项目相关的审核机制。项目建议书、可行性研究报告、设计方案、高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:概预算等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核出具评审意见。()招标控制。单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作并接受有关部门的监督。采取签订保密协议、限制接触等必要措施确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行保证招标活动的公平、公正和合法、合规。()建设项目资金和工程价款支付控制。单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用严禁截留、挪用和超批复内容使用资金。财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通准确掌握建设进度加强价款支付审核按照规定办理价款结算。实行国库集中支付的建设项目单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金。()工程变更控制。经批准的投资概算是工程投资的最高限额未经批准不得调整和wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构突破。如需调整投资概算应当按国家有关规定报经批准。单位建设项目工程洽商和设计变更应当按照有关规定履行相应的审批程序。()项目记录控制。单位应当加强对建设项目档案的管理做好相关文件、资料的收集、整理、归档和保管工作()竣工决算控制。建设项目竣工后单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算组织竣工决算审计并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账转作相关资产管理。(六)合同控制单位应当加强合同管理建立健全合同内部管理制度合理设置岗位明确合同授权审批制度确保合同管理规范有序开展确定合同归口管理部门建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。(合同管理的主要风险()未明确合同订立的范围和条件对应签订合同的经济活动未订立合同或者违规签订担保、投资和借贷合同可能导致单位经济利益受损的风险()故意将需要招标管理或需要较高级别领导审批的重大合同拆分成标的金额较小的若干不重要的合同规避国家有关规定导致经济活动违法违规的风险()对合同对方的资格审查不严格对方当事人不具有相应的能力和资质可能导致合同无效或单位经济利益受损的风险()对技术性强或法律关系复杂的经济事项未组织熟悉技术、法律和财会知识的人员高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:参与谈判等相关工作对合同条款、格式审核不严格可能使单位面临诉讼或经济利益受损的风险()未明确授权审批和签署权限合同专用章保管不善可能发生未经授权或超越权限对外订立合同的风险()合同生效后对合同条款未明确约定的事项没有及时协议补充可能导致合同无法正常履行的风险()未按合同约定履行合同可能导致单位经济利益受损或面临诉讼的风险()对合同履行缺乏有效监控未能及时发现问题或采取有效措施弥补损失可能导致单位经济利益受损的风险()未按规定的程序办理合同变更、解除等可能导致单位经济利益受损的风险()合同及相关资料的登记、流转和保管不善合同及相关资料丢失可能导致影响合同正常履行、产生合同纠纷的风险()合同涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密泄露可能导致单位或国家利益受损的风险()合同纠纷处理不当可能导致单位利益、信誉和形象受损的风险。(合同管理关键控制环节及控制措施()合同订立控制。单位应当加强对合同订立的管理明确合同订立的范围和条件。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意觅应当予以记录并妥善保管。单位应当妥善保管和使用合同专用章。严禁未经wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构授权擅自以单位名义对外签订合同严禁违规签订担保、投资和借贷合同。()合同履行控制。单位应当对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的应当及时采取应对措施。单位应当建立合同履行监督审查制度对合同履行中签订补充合同或变更、解除合同等应当按照国家有关规定进行审查。财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。未按照合同条款履约的财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告。()合同登记控制。合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理定期对合同进行统计、分类和归档详细登记合同的订立、履行和变更情况实行对合同的全过程管理。与单位经济活动相关的合同应当同时提交财务部门作为账务处理的依据。单位应当加强合同信息安全保密工作未经批准不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:作秘密或商业秘密。()合同纠纷控制。单位应当加强对合同纠纷的管理。合同发生纠纷的单位应当在规定时效内与对方协商谈判。合同纠纷协商一致的双方应当签订书面协议合同纠纷经协商无法解决的经办人员应向单位有关负责人报告并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。五、行政事业单位内部控制的评价与监督内部控制的评价与监督是确保内部控制建设不断完善并有效实施的重要环节。行政事业单位内部控制评价与监督包括自我评价、内部监督和外部监督三个层次。(一)内部控制自我评价行政事业单位内部控制自我评价是指由行政事业单位自行组织的对单位内部控制的有效性进行评价形成评价结论出具评价报告的过程。(内部控制自我评价的实施主体开展内部控制自我评价首先要明确评价工作的具体实施主体。单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。在实践中行政事业单位负责人通常应当指定内部审计部门负责对单位内部控制的有效性进行评价。(内部控制自我评价的内容内部控制自我评价是对单位内部控制有效性发表意见内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。内部控制设计的有效性是指为实现控制目标所必需的内部控制程序都存在并且设计恰当能够为控制目标的实现提供合理保证。评价行政事业单位内部控制设计的有效性应当着重考虑以下个方面:()内部控制设计的合理、合法性即内部控制设计是否符合内部控制的基本原理以相关法律法规和相关规定以及《行政事业单位内部控制规范(试行)》为依据()内部控制设计的全面性即内部控制的设计是否覆盖了单位所有经济活动、经济活动的全过程、所有内部控制关键岗位是否对单位内部各相关部门和人员都具备约束力()内部控制设计的重要性即内部控制的设计是否重点关注了单位的重要经济活动和经济活动的重大风险()内部控制设计的适应性即内部控制的设计是否与单位所处环境、业务特点、复杂程度以及风险管理要求相匹配。内部控制执行的有效性是指在内部控制设计有效的前提下内部控制能否按照设计的内部控制程序正确地执行从而为控制目标的实现提供合理保证。评价内部控制执行的有效性应当着重考虑以下个方面:()各个业务控制在评价期内是如何运行的()各个业务控制wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:是否得到了持续、一致的执行()相关内部控制机制、内部管理制度、岗位责任制、内部控制措施是否得到有效执行()执行业务控制的相关工作人员是否具备必要的权限、资格和能力。(内部控制自我评价报告负责单位内部控制评价的部门或专人在完成评价工作之后应当编写单位内部控制自我评价报告。评价报告应当对单位内部控制的有效性发表意见指出内部控制存在的缺陷并提出整改建议。评价报告应当提交单位负责人单位负责人应当对拟采取的整改措施作出决定并督促落实。(二)内部控制的内部监督行政事业单位内部控制的内部监督是单位对其自身内部控制的建立与实施情况进行监督检查。单位应当建立健全内部监督制度明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限规定内部监督的程序和要求确保内部监督检查工作有效开展。(内部监督的实施主体根据监督与执行分离的基本原理内部控制内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。为此内部控制监督不能由具体组织实施和日常管理的工作部门承担。对于设立了独立内部审计部门或者专职内审岗位的单位应当指定内审部门或者岗位作为内部监督的实施主体同时还应当发挥内部纪检监察部门在内部监督中的作用对于没有内审部门或岗位或者内审部门因人手不足、力量薄弱等原因无法有效履行内部控制监督检查职能的单位可以成立内部监督联合工作小组履行相应的职能。(内部监督的内容和要求负责内部监督的部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率通常不能少于一年一次。(三)内部控制的外部监督内部控制的外部监督主要由财政部门和审计部门承担同时应当充分发挥纪检、监察等部门的作用构建严密的外部监督网络。(财政部门的外部监督国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内内部控制的建立和实施情况进行监督检查有针对性地提出检查意见和建议并督促单位进行高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:整改。审计部门的外部监督国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性揭示相关内部控制的缺陷有针对性地提出审计处理意见和建议并督促单位进行整改。本章主要参考法规索引《中华人民共和国预算法》(年月日第十二届全国人民代表大会常务委员wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构会第十次会议通过)《行政单位财务规则》(年财政部令第号)《事业单位财务规则》(年财政部令第号)财政部关于印发《中央本级基本支出预算管理办法》的通知(财预号)财政部关于印发《中央本级项目支出预算管理办法》的通知(财预号)财政部关于印发《中央本级项目支出定额标准管理暂行办法》的通知(财预号)财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知(财预号)财政部关于印发《财政支出绩效评价管理暂行办法》的通知(财预号)财政部关于推进预算绩效管理的指导意见(财预号)财政部关于进一步做好预算信息公开工作的指导意见(财预号)财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见(财预号)国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见的通知(国办发号)财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知(财预号)财政部关于执行《年政府收支分类科目》的通知(财预号)财政部中国人民银行关于印发《财政国库管理制度改革试点方案》的通知(财库号)财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见(财库号)财政部关于深化地方财政国库管理制度改革有关问题的意见(财库号)财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点年终预算结余资金管暂行规定》的通高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:知(财库号)财政部关于财政国库管理制度改革单位年终结余资金额度处理有关问题的通知(财库号)财政部中国人民银行关于印发《中央预算单位公务卡管理暂行办法》的通知(财库号)《中华人民共和国政府采购法》(年中华人民共和国主席令第号)《政府采购代理机构资格认定办法》(年财政部令第号)《政府采购非招标采购方式管理办法》(年财政部令第号)财政部关于印发《政府采购进口产品管理办法》的通知(财库号)《国务院办公厅关于建立政府强制釆购节能产品制度的通知》(国办发号)财政部国家环保总局联合印发《关于环境标志产品政府釆购实施的意见》(财库号)《行政单位国有资产管理暂行办法》(年财政部令第号)《事业单位国有资产管理暂行办法》(年财政部令第号)财政部关于印发《行政事业单位资产核实暂行办法》的通知(财办号)财政部关于印发《行政事业单位资产清查暂行办法》的通知(财办号)财政部关于印发《中央行政单位国有资产处置收入和出租出借收入管理暂行办法》的通知(财行号)wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:高会考试、评审辅导、答辩指导、高经、高会论文写作发表辅导的专业辅导机构财政部关于实施《中央行政单位国有资产处置收入和出租出借收入管理暂行办法》有关问题的补充通知(财行号)财政部关于印发《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》的通知(财教号)财政部关于印发《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》的通知(财教号)财政部关于印发《中央级事业单位国有资产使用管理暂行办法》的通知(财教号)《政府会计准则基本准则》(年财政部令第号)《事业单位会计准则》(年财政部令第号)财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知(财会号)财政部关于印发《行政单位会计制度》的通知(财库号)高会考评网校wwwgkkpnet微信:GKKPZG联系QQ:《国有建设单位会计制度》(财会字号)《国有建设单位会计制度补充规定》(财会字号)《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法(财库号)《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》补充规定(财库号)《财政国库管理制度改革单位年终结余资金K务处理暂行规定》(财库号)财政部关于印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》的通知(财会号)《关于推进和完善服务项目政策采购有关问题的通却》(财库号