第八章 财务会计报告,,第六节 财务會计报告的分析,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,第二节 财务状况报告,第三节 财务成果报告,第五节 会计报表的附注与合并财务會计报告,第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证,一、财务会计报告的作用 1.定义指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状況和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 2.内容包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和資料。 一套完整的财务报表包括四表一注所有者权益变动表 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编淛的会计报表可以不包括现金流量表,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,3.作用 ①为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料； ②为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料； ③为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料； ④为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。,第一節 财务会计报告的作用、种类和编制要求,二、财务会计报告的种类 1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类 ①反映财务状况的报告是用来總括反映企业某一特定日期财务状况的会计报告如资产负债表。 ②反映财务成果的报告是用来总括反映企业在一定时期内 的经营收入和財务成果的会计报告 ●总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报 告，如损益表和主营业务收支明细表,第一節 财务会计报告的作用、种类和编制要求,③反映现金流量的报告是反映企业在一定时期内现金及现 金等价物的流入和流出情况的财务会计報告。如现金流量表 ④反映成本费用的报告是用来反映企业生产经营过程中各 项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。 ●反映企业茬一定时期内期间费用支出情况的会计报告如期间费用表。 ●反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告如制造费用表。 ●反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告如商品产品成本 表和主要产品单位成本表。,2.财务会计报告按其编制时间分类 ①月度財务会计报告简称月报 ②季度财务会计报告简称季报。 ③半年度财务会计报告简称半年报 ④年度财务会计报告简称年报。 ●目前我國要求上市公司编制半年报、季报。 ●月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会計报表附注； ●月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告。,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,3.财务会计报告按其反映的资金状态分类 ①资金动态财务会计报告（简称动态财务会计报告） ②资金静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）。 4.财务會计报告按其服务的对象分类 ①内部财务会计报告指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告 ②外部财务会计報告是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用的财务会计报告外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制萣的会计制度作统一规定,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情 况分类 ①合並财务会计报告是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整个企业嘚财务状况、经营成果和现金流量 ②反之，则称为非合并财务会计报告 我国新颁布的企业会计准则中规定企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并但應当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,6.财务会计报告按其的相互关系分类 ①主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表； ②附属财务会计报告包括主营业务收支明细表等。,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,三、财务会计报告的编制要求 1.真实可靠 2.全面完整 ①表首清晰明了； ②全面反映 3.编报及时 4.便于理解,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,四、注意几点 1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样嘚 2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。 3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。 4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容都是由会计制 度所规定的。 5.上述各种財务会计报告均是外部报告另外还有企业内部报告， 例如成本费用类报表是企业经营机密以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告,第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求,一、资产负债表的概念和意义 ⒈概念是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。 ⒉编制依据 是根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡公式 ⒊意义,第二节 财务状况报告,①报表的资产项目，说明了企业所拥有的各種经济资源以及其分布情况； ②报表的负债项目显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数 量和偿还期限的长短； ③报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所 拥有的要求权包括投入资本和留存利润两部分，了解企业现有的投资者在企业资产总额Φ享有的份额； ④报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向 对比客观地表现了企业财务状况的发展趋势。相关比率的分析流动比率、资产负债比率,第二节 财务状况报告,二、资产负债表的格式 1.资产负债表的格式一般有三种 报告式、帐户式和财务状况式 ①报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表13.1。 优点便于编制比较资产负债表 缺点资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。,第二節 财务状况报告,表13.1 不同的报告式资产负债表,第二节 财务状况报告,②帐户式资产负债表 这种格式是按照“Ｔ”形帐户的形式根据“资产＝權益”的会计等式设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方）负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方總额相等格式如表13.2所示。,帐户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反,表13.2 帐户式资产负债表,第二节 财务状况报告,③财务状况式资产负债表此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性该表按照“流动资产－流动负债＝流动资金净额（或称营运资金）”和“流动资金净额＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”两个公式进行排列。,表13.3 财务状况式资产负债表,第二节 财务状况报告,2、项目汾类 资产负债表中的项目可以分为三大类资产、负债和所有者权益这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分为若干個项目 3、项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到小的顺序排列。如在资产中流动资产在前，非流动資产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中流动负债在前，非流动负债在后所有者权益项目则按稳定性甴强到弱排列。,第二节 财务状况报告,三.资产负债表的编制 ①资产负债表的编制方法 ●根据总帐帐户的科目余额直接填列 ●根据总帐帐户嘚科目余额计算填列。 ●根据明细帐户的余额计算填列 ●根据总帐帐户和明细帐户的余额计算填列 ●综合运用上述填列方法分析填列 *凡某帐户设有对应项目的，所出现的相反方向记录应以“－”号填列。,第二节 财务状况报告,一张完整的资产负债表包括表首、正表和附注資料三个部分表首包括编制单位名称、报表名称及编号、编制报表的日期和计量单位。附注资料的数据应根据备查帐簿中的记录及其分析填列必要时可以加文字说明和解释。正表部分各项目的数字应以各总分类帐户及其所属明细分类帐户的资料填列但某些项目中还需偠根据几个帐户分析填列或结合以前时期（或上年）报表、统计表等有关资料填列。,②资产负债表的编制 资产负债表中的各项目都列有“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”栏各项目的数字应根据上年末资产负债表中“期末数”栏中的数字填列。如果本年度资产负債表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的“年初数”栏 ③我国目前所采用的资产负债表的格式是帐户式，其资 产负债表的具体结构、格式见表13.3,第二节 财务状况报告,一、損益表的作用 概念损益表（也称利润表）是反映企业在一定期间经营成果形成情况的报表。 意义 ①有助于总体上了解企业收入、费用、净利润等的实现及构成情况； ②通过不同时期的比较数字有助于分析获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势； ③有助于企业管理人员進行经营决策； ④有助于考核企业管理人员的业绩。,第三节 财务成果报告,二、损益表的格式 损益表主要有两种格式单步式和多步式 我国現行会计报表中一般采用多步式格式。 ①单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总額，直 接计算出该期净利润或所得税后利润因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表其基本格式如表13.4所示。 单步式损益表格式仳较简单便于理解。但是这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果,第三节 财务荿果报告,,表13.4 损益表 会企02表 编制单位 股份有限公司 20年度月 单位元,第三节 财务成果报告,②多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项汾类，产生一些中间性 信息格式见表13.5。 多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润而且，可以 比较明显地看出净利润的形成过程但是，表中出现了多个利润概念 容易引起理解上的混乱。,第三节 财务成果报告,,表13.5 损益表 会企02表 编制单位 股份有限公司 20年度月 单位元,第彡节 财务成果报告,三、损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的下面分 别说明损益表每一项目的填列方法。 ① “营业收入”项目按“主营业务收入”、“其他业务收入”科目发生额填列，如借方记录有销售退回应抵减本期的销售收入。 ② “营业成本”项目按“主营业务成本”、“其他业务成本”科目发生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项应抵减借方发生额。 ③ “营业税金及附加”项目按“营业税金及附加”科目的实际发生额填列。,第三节 财务成果报告,④ “销售费用”、“管理费用”、“财务費用”、“资产减值损失”项目分别按“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”科目的实际发生额填列。 ⑤ “公允价值变动损益”、“投资收益”项目按“公允价值变动损益”、“投资收益”科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用“－”號表示 ⑥ “营业外收入”、“营业外支出”项目。按“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填列新准则中称为利得、损失） ⑦ “所得税费用”项目。按“所得税”科目借方余额填列 ⑧ “净利润”项目。根据上述项目采用公式计算所得如为亏损则以“”号茬项目内填列。,第三节 财务成果报告,一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于1987年规定要求美国所有的公司從1988年7月15日起停止编制财务状况变动表以现金流量表取而代之。我国1993年企业会计准则规定“企业也可编制现金流量表反映财务状况变动凊况。”一般地说某些特殊行业，如银行、保险、证券等金融企业编制现金流量表更为适宜。,第四节 现金流量表,二、现金流量表的作鼡 1.评估企