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国有企业典型内部控制失效案例分析
　　另外，多元化投资风险很多都归因到决策失误，尤其是企业高层管理人员出现强势个体领导时，特别容易受到领导个人权威的影响，使个人决策代替或凌驾于集体决策，致使导致&成也萧何、败也萧何&。 　　2．金融工具投机 　　（1）中航油的金融衍生工具投机 　　中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2004年由于石油衍生品交易导致5.54亿美元的亏损；被迫于日向新加坡高等法院申请债务重组。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》；风险管理手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。 　　经国家有关部门批准，中航油自2003年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外，集团公司派出的财务经理两次被换，集团公司却没有约束办法。 　　陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在交易场外，签订了合同。陈久霖买了&看跌&期权，赌注每桶38美元；但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶，致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。 　　日，普华永道发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告认为以下因素单独或共同的造成了公司在期权投机交易上受到损失：（1)后来被证明从2003年3季度开始的对油价走势错误的判断；（2)不想在2004年披露损失；（3）没有按照行业标准对期权仓位进行估值；（4）没有正确的在公司的财务报表上记录期权组合的价值；（5）缺乏针对期权交易的适当的及严格的风险管理规定；（6）公司管理层有意违反本应该遵守的风险管理规定；（7）整个董事会，尤其是审计委员会，就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全履行各自的职责。 　　案例简评： 中航油从事场外石油期权投机是我国政府明令禁止的。国务院1998年8月发布的《国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知》中明确规定：&取得境外期货业务许可证的企业，在境外期货市场只允许进行套期保值，不得进行投机交易。&1999年6月，以国务院令发布的《期货交易管理暂行条例》第四条规定：&期货交易必须在期货交易所内进行。禁止不通过期货交易所的场外期货交易。&第四十八条规定：&国有企业从事期货交易，限于从事套期保值业务，期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。&2001年10月，证监会发布《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》，第二条规定：&获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易，不得进行投机交易。& 　　对从事金融衍生业务操作来看，中航油在国际金融市场上还只是个新手；直接与国际大型基金进行对垒，无疑&以卵击石&。 　　中航油事件最突出表现在&管理层凌驾&，导致监控机制的失效；直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。其违规之处有三点：一是做了国家明令禁止不许做的事；二是场外交易；三是超过了现货交易总量。 其报告不可靠表现在：从事期权场外交易没有在财务报告上披露，也没有直接向母公司汇报。 　　（2）南方航空的委托理财 　　南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失；随后，国家审计署广州特派办对南方航空实施了专项审计；广东证监局也在2005年10月对南方航空股份公司进行了检查。2004年绩效考核的179家中央企业中，南航集团由于重大财务违纪事件，从B级降至了C级。2006年4月底，在香港、纽约和上海三地上市的中国南方航空股份有限公司宣布，2005财年巨亏17.94亿元人民币；公司将其归结为航空燃油价格持续暴涨，以及近年收购北方航空、新疆航空两家公司导致的费用攀升；但这显然难以说服市场。 　　南方航空集团属于国有大型企业，在银行贷款方面具备良好的信誉凭证，不用任何抵押即可以从每个商业银行获得10至20亿元的贷款。用银行的钱来进行投资理财，确实是赚钱的商机。南航集团从2001年就开始进行委托理财业务；与南航集团有过委托理财业务的有汉唐、中关村证券、世纪证券。南航集团调集巨额资金乃至账外资金进行委托理财，其中仅流向深圳世纪证券公司的委托理财资金即达12亿元。 　　南航给世纪证券的委托理财资金基本上被世纪证券用于重仓持有南航集团旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空日上市，当时因&非典&的影响，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股价最低的。世纪证券在此低位入货，3个月不到，南方航空从4.2元上涨到6.8元，升幅超过60％，世纪证券也获得了丰厚的账面利润。但随后，在油价不断攀升的压力下，航空股开始萎靡不振，世纪证券因此损失惨重。从世纪证券账面上看，南航委托理财的12亿资产已经无法偿还。也正是由于对南航所形成的巨大债务压力，世纪证券被迫走上重组之路。世纪证券无力归还南航集团12亿元委托理财中的7.15亿元，南航集团无奈只得将其实行债转股。 　　2005年8月，南航集团副总裁兼上市公司董事彭安发、南航集团财务部部长的陈利明因涉嫌违法，先后被司法机关依法逮捕；2006年3月二人被广东省反贪局移交广州市检察院起诉。日，中国南方航空集团原财务部部长陈利民因涉嫌挪用、贪污、受贿等罪，接受广州市中级法院公开庭审。据检察机关侦查证实，2001年8月至2005年5月，陈利民利用经办委托理财的职务便利，采用先办事，后请示或不请示；只笼统汇报理财收益，不汇报合作对象或隐瞒不报等方式，大肆超范围地开展委托理财业务，已侵吞集团部分理财收益，收受回扣；超权限地从银行贷款供个人、朋友注册公司、经营所用；收受汉唐证券、世纪证券、姚壮文贿赂近5400万元，挪用公款近12亿元，贪污公款1200多万元。 　　案例简评：南航集团的委托理财业务，实际上是南航集团用自己的钱，借助于证券公司进行操作自己的股票。从法律法规方面来说，不论是国有资金入股市炒股，还是利用自有资金操作自己股票，都是被明令禁止的。
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内控360软件产品
&&&&为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，五部委制定了《企业内部控制基本规范》及《配套指引》，要求我国各类企业分步且必须实施。具体规定，自日起首先在境内外同时上市的公司施行；自日起扩大到在上交所、深交所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。
面临的困惑：
&&&&企业内控实施过程大致分为五个阶段：准备阶段，建设阶段，自评阶段，整改阶段，报告阶段，在每个阶段企业都有一些主要工作及一些困惑：
产品理念：
&&& 为了解决企业上述的困惑，慧点提出内控360产品解决方案，从流程、知识、咨询三方面全方位的支持服务方式，协助企业轻松、便捷的完成内控体系实施过程，提高企业内控的管理水平。
产品功能：
&&&&慧点科技内控管理产品通过功能和流程的设计在产品中固化了内控管理的主要过程和工作方法，能够帮助企业更高效地开展内控管理工作。此外，产品内置根据《企业内部控制基本规范》拆解的企业内控标准矩阵，能够为企业实施符合本企业需要的内控管理工作奠定良好的基础。
&&&&产品依据国际通用的COSO框架，参考《企业内部控制基本规范》及相关配套指引，从而保证企业符合监管机构的要求。
&&&&企业内控实施过程大致分为五个阶段：准备阶段，建设阶段，测试阶段，整改阶段，报告阶段，慧点内控产品为企业内控实施各阶段提供支持和帮助：
&实施方案管理：
&&&&内控实施方案模块提供了从编制到审批的全过程管理，并内置了标准模板供企业直接引用和几十套真实公司的实施方案供企业参考，帮助企业高质量、高便捷的编制实施和评价方案。
&&&&为了使企业可以科学合理的界定内控实施范围，产品依据慧点几十家公司内控项目实施的经验，从定性和定量两个角度，通过调查问卷和财务报表分析等方法，帮助企业体系化的量身确定其内控实施范围。产品还可根据实施范围自动分配工作任务，并进行实施跟踪和监控。
手册矩阵维护：
&&&&手册梳理模块综合内控咨询标准的实施方法论，将内控建设的流程及每个步骤的相关业务知识、示例、参考模板等都内置在产品中，Step by Step的引导企业或者咨询公司进行内控体系建设，编制风险控制矩阵和管理手册。将原来隐形的咨询经验转化为显性的梳理流程，并发挥IT技术的价值，将内控文档电子化，通过全文检索等方式发挥其最大的使用价值，并可通过数据库的关联，自动下推生成测试底稿，帮助企业快捷的进行下一阶段的测试工作。
内控测评管理：
&&&&测试模块内置了灵活多样的测试底稿供内控评价人员选择。
&&&&测试模块还配置了任务进度查看、统计分析等功能，内控管理人员包括实际评价人员通过报表等工具可以直观的了解到测试任务的执行阶段、完成进度以及内部控制测试情况等。
缺陷整改管理：
&&&&体系化设置了缺陷分析及方案的编制流程、整改情况验证流程，并实现整改措施与内控管理文档的关联和回写，推动和促进企业内控体系的持续优化和改进；并且产品还提供了缺陷的统计分析及查询、整改进度的展现、提醒与预警等功能，帮助企业将整改确实的执行和落地
报告管理：
&&&&产品通过预设多种报告结构（尤其是监管机构要求的企业内控自评报告模板）并可实现客户的灵活配置，自动生成各类管理报告，并借用IT技术的特性通过充分的信息共享，与产品其它模块数据关联，自动获取报告结构中所需的核心内容，帮助企业全方面多维度、高效高质的出具各种管理报告。
&&&&企业可以根据业务知识库及IT产品的实时提醒和合规诊断，简单快捷的学习如何合格的开展内控体系建设和自评工作。
&&&&企业可以借鉴内控案例和行业最佳实践模板库，根据公司的情况进行相应的修改，以便快速的完成监管要求的内控手册、内控矩阵和自评报告，并且可以借鉴其实施经验，找到适合自身内控实施的方式方法和工具。
&慧点科技内控360软件产品已全面支持微软Microsoft SQL Server 2012
&产品价值：
&部分案例介绍：
&&&&深交所内控与全面风险管理体系建设
&&&&深国商内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&康达尔内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&太光电信内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&深圳市零七股份内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&深中华内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&沙河股份内控体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&山东科达集团内控体系建设（山东证监局内控试点企业）
&&&&四川金圣赛瑞化工内控体系建设（拟上市公司）
&&&&上海集优机械内控与全面风险管理（上海证监局试点企业）
&&&&海王生物内控管理体系建设（深圳证监局内控试点企业）
&&&&昆明钢铁内控管理体系建设（云南省监局内控试点企业）
&&&&云维股份内控管理体系建设（云南省监局内控试点企业）
&&&&云锗股份内控管理体系建设（云南省监局内控试点企业）
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企业管理咨询案例分析：施贵宝公司内部控制制度
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　　一、内部控制制度的目标&　　第一，保护资产的安全。第二，准确反映企业财务状况，给决策提供可靠保证。第三，保证政策规章和法规被遵守。第四，提高管理效率。相应的，施贵宝设计了以下的内部控制结构：　　二、内部控制的基本原则　　1、不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其错误行为的职务。不相容职务分离就是要求把不相容职务由不同的人担任。该公司的内部控制制度正是通过对授权、签发、核准、执行、记录五个环节合理的分工，实现了不相容职务的分离，保证了内部控制作用的发挥。　　2、合理的授权制度。授权制度指企业在处理经济业务时，经过授权批准进行控制，即规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，避免越级审批和违规审批的情况发生。　　　3、适当的信息记录。记录企业内部控制的重要方面信息。信息记录可分为管理文件和会计记录。　　4、可靠的资产安全。其主要内容有：限制接近、定购盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控。　　5、健全的内部审计。　　三、内部控制流程设计　　1、收入循环。　　⑴定单处理。该公司在发展新客户时，采取了非常严格的考核制度，如要求新客户证照齐全，同时还需要进行其它全面的考察。此外，定单必须顺序编号，如有缺号，必须查明原因。　　⑵信用和退货控制。该公司根据自身实际经营状况、市场竞争的激烈程度与客户信誉情况等制定信用标准，并按规定向客户授予一定的信用额度。此外，该公司还严格控制销售质量，以减少退货损失。　　⑶开票与发货。开票与发货职务相分离。开票以有关票据为依据，如客户的购货定单、发货通知单等。发货通知单要编号，以保证所有发出货物均开票。发票和发货单须经有关主管部门和人员审批。　　(4)应收账款管理。定期检查应收账款明细账余额并进行账龄分析。定期与客户对账，及时催收、回笼资金。确保收到的款项按时入账，并按事件顺序销账。　　2、生产循环。　　⑴生产循环职责分离。生产计划的编制与复核、审批相分离；产成品的验收与产品制造相分离，存货的审批、发放、保管与记账相分离等。　　(2)存货保管责任与实物安全控制。该公司建立了严格的存货保管制度，以保证实物财产的安全。同时，对存货规定合理的储存定额，定期考核，积极处理超储积压的存货，加速资金周转。　　(3)定期对存货进行盘点，做到账实、账卡、账表、账账相符，并购买足额保险。　　3、付款循环。　　⑴采购，原材料的请购、采购、验收、付款、记账必须由不同的人员担任。采购员只能在批准的采购计划内就货物名称、规格、数量进行采购，不得擅自改变采购价格与内容。　　(2)验收。只有经过验货后方可执行付款的审批手续(预付款业务除外)，此举旨在保证货物的价格、质量、规格等符合标准。验收部门则严格按合同规定的品种、数量、质量进行验收。　　(3)付款。发票价格、运输费、税款等必须与合同复核无误，凭证齐全后方可办理结算，支付货款，且货款必须通过银行办理转账。定期核对应付账款明细账与总分类账。　　4、信息管理　　⑴凭证连续编号。凭证的使用必须按编号次序依次使用。领用空白凭证必须经过登记备案。　　(2)建立定期复核制度，定期对凭证的填制，记账、过账和编制报表的工作进行复核。　　(3)建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账的核对制度。　　(4)业务经办人员在处理有关业务后必须签名，盖章，以备日后追溯责任。　　(5)建立完善的凭证传递程序。　　(6)执行定期的会计信息分析制度，以便及时发现信息失误。　　在内部控制过程中，应该注意：一是要求成本效益分析。二是注意例外控制。三是防止内部控制执行人渎职。四是防止管理层滥予授权。　　　　　　1&&&
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