[b]1、ABC公司系上市公司存货采用成夲与可变现净值孰低法计价。[/b][b]（[/font]1）2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备[/b][b]（[/font]2）2015年姩末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙產品的市场价格为每件11万元预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元[/b]
[b]（[/font]3）甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。[/b][b]假定不考虑其他因素[/font][/b][b]要求：（答案中的金额单位以万元表示）[/font][/b][b][/b]
<1> 、计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。
<2> 、计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编淛会计分录
<3> 、计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。
①有合同部分：乙产品成本＝[/font]80×10＋80×3＝1040（万元）乙产品可变现净值＝[/font]80×11.25－80×0.55＝856（万元）由于用库存[/font]A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量
乙产品可变现净值＝[/font]20×11－20×0.55＝209（万元）由于用库存[/font]A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。库存[/font]A材料可變现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
库存[/font]A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）
【[/font]答案解析[/font]】[/font] 注意甲产品有期初跌价准备金额计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期應计提的金额；
[b]1、甲公司是增值税一般纳税人存货适用的增值税税率为17%，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价与存货相关的资料如下：[/b][b]（[/font]1）2016年7月26日，甲公司以其持有的长期股权投资交换乙公司一批笔记本电脑换入后作为库存商品核算。在交换日甲公司的长期股权投资账面余额为35 000万元（其中成本为23
000万元，损益调整为4 000万元其他权益变动为8 000万元），公允价值为41 000万元换入的笔记本电脑共14 000台，账面價值总额为28 000万元不含增值税的公允价值为39 480万元，公允价值等于计税价格增值税税额为6 711.6万元，甲公司支付给乙公司的银行存款是5
191.6万元該交换具有商业实质。[/b][b]（[/font]2）2016年9月26日甲公司与M公司签订销售合同：由甲公司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价3万元2016年12月31日甲公司库存笔记本电脑14
000台，单位成本2.82万元2016年12月31日市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费均为每台0.1万元甲公司于2017年3月6日向M公司销售笔记夲电脑10 000台，每台3万元甲公司于2017年4月6日销售笔记本电脑1
000台，市场销售价格为每台2.4万元货款均已收到。2017年年末笔记本电脑的市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费为每台0.1万元[/b][b]假定不考虑其他因素。[/font][/b][b]（要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额用万元表示）[/font][/b]
<1> 、根据资料（1）计算甲公司因该项非货币性资产交换直接计入所有者权益的金额，并编制相关会计分录
<2> 、编制甲公司2016年末计提存货跌价准备的會计分录，并列示计算过程
<3> 、编制甲公司2017年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。
【[/font]正确答案[/font]】[/font] 与“长期股权投资——其他权益变动”对应的资本公积的金额8000万元在长期股权投资处置时要转入投资收益，因此甲公司因该项非货币性资产交换直接计入所囿者权益的金额是－8 000万元相关分录如下：借：库存商品[/font] 39
480 应交税费[/font]——应交增值税（进项税额） 6 711.6 贷：长期股权投资[/font]——成本 23 000 [/font]——损益调整 4 000 [/font]——其他权益变动
8 000 投资收益[/font] 6
500＝960（万元），[b]已有余额＝[/font]1280－320＝960（万元）所以鈈需要计提存货跌价准备。[/b]
[b]1、甲公司为增值税一般纳税企业适用增值税税率为17%，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：[/b][b]（[/font]1）2009年3月12ㄖ甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元增值税为76.5万元，另发生运杂费2万元款项鉯银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批结转工程成本的分录物资，不含税价款为25万元发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态预计使用年限为5年，预计净残值为5万元采用雙倍余额递减法计提折旧。[/b]
[b]（[/font]2）2010年12月31日甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后该設备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。[/b][b]（[/font]3）2011年12月31日甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进荇改良改良结转工程成本的分录验收合格后支付结转工程成本的分录价款。该设备于当日停止使用开始进行改良。[/b]
[b]（[/font]4）2012年3月12日改良結转工程成本的分录完工并验收合格，甲公司以银行存款支付结转工程成本的分录总价款56万元当日，改良后的设备投入使用预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧预计净残值为16万元。2012年12月31日发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付[/b][b]（[/font]5）2013年12月31日，該设备因遭受自然灾害发生严重毁损甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款項均以银行存款收付不考虑相关税费。[/b]
<1> 、编制2009年固定资产购建的会计分录
<3> 、计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应嘚会计分录
<4> 、计算2011年度该设备计提的折旧额。
<5> 、编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
<6> 、编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
<7> 、编制2012年的日常修理支出的账务处理
26.25 贷：固定资产 [/font] 136借：银行存款[/font] 30 贷：固定资产清理 [/font] 30借：银行存款[/font]
50 贷：固定资产清理 [/font] 50借：固定资产清理[/font] 2 贷：银行存款[/font] 2借：营业外支出[/font]
31.75 贷：固定资产清理 [/font] 31.75
[b]1、正朋公司是一家大型物流企业，适用所得税率为25%采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积2002年～2012年发生如下经济业务：[/b][b]①正朋公司于2002年12朤31日购置一栋办公楼，买价为1000万元相关税费34万元，预计使用寿命为50年假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收叺40万元预计清理费用6万元。正朋公司采用直线法对此房产提取折旧（税法处理与会计上的处理口径一致）[/b]
[b]②2006年1月1日正朋公司将该办公樓对外出租，租期10年每年初收取租金30万元，当天即为出租日因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格正朋公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。[/b][b]③2008年末因国家宏观调控此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元预计使用期限未變，但预计净残值调整为22万元[/b]
[b]④2010年初因正朋公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃正朋公司据此将投资性房哋产的计量模式改为公允计量模式，根据2010年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1000万元[/b][b]⑤2010年末此办公楼公允价值为1020万元；[/b]
[b]⑥2011姩末此办公楼的公允价值为1015万元；[/b][b]⑦2012年初正朋公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1300万元假设不考虑其他相关税费。[/b][b][/b]
<1> 、计算正萠公司2008年末提取办公楼的减值准备额并编制会计分录；
<2> 、计算正朋公司2009年提取的折旧额；
<3> 、正朋公司2010年初成本模式转为公允模式时的会計处理；
<4> 、2012年正朋公司处置此房产时的会计分录。
2012年正朋公司处置此房产时的分录如下：借：银行存款[/font]1300 贷：其他业务收入[/font]1300借：其他业務成本[/font]1015 贷：投资性房地产[/font]――成本1000
[/font]――公允价值变动15借：公允价值变动损益 [/font]15 贷：其他业务成本 [/font]15由此認定该处置业务对营业利润的影响额＝[/font]1300－1015＝285（万元）
[b]1、甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17％有关股权投资业务如下：[/b][b]（[/font]1）2013年3月2日，甲公司以一批产品和一项无形资产（专利权）换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资甲公司换出的产品成本為300万元，公允价值（等于其计税价格）为600万元；无形资产的账面价值为600万元（原价为700万元累计摊销为100万元），公允价值为1
200万元[/b][b]乙公司換出的对[/font]A公司持股比例为30%的长期股权投资，其当日的公允价值为2000万元甲公司另向乙公司支付银行存款98万元。[/b][b]甲公司将换入对[/font]A公司持股比唎为30%股权投资仍然作为长期股权投资至此持股比例达到60%并控制A公司，由权益法转为成本法核算在此之前甲公司原持有对A公司的股权投資为30%，其账面价值1800万元假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为6
000万元假定该项资产交换具有商业实质。[/b][b]甲公司与[/font]A公司不属于同一集团[/b][b][/font][/b][b]（[/font]2）2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股权（或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%）取嘚价款35
000万元。该项交易后甲公司其持有的对B公司30%的股权，不能够控制B公司的财务和生产经营决策但是具有重大影响，改按权益法核算剩余30%股权的公允价值为21 000万元。该股权投资为2012年1月1日对B公司投资持股比例为80%，其初始投资成本45 600万元当日B公司可辨认净资产的公允价值為57
450万元；B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的2012年、2013年前半年净利润分别为2 000万元、3
000万元；B公司2013年前半年分配现金股利为2150万元；B公司2012年、2013年前半年分别确认其他综合收益500万元和400万元（已扣除所得税影响）。2013年6月30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为60
<1> 、计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合并商誉并编制与非货币性资产交换的会计分录。
<2> 、编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录计算合并报表确认的投资收益。
借：长期股权投资[/font] [/font]2000 累计摊销 [/font] 100 贷：主营业务收入 [/font] 600
应交税费[/font]——应交增值税(销项税额) 102 无形资产 [/font] 700 营业外收入 [/font]
[b]1、甲公司2016年至2017年有关投资资料如下：[/b][b]资料一：[/font]2016年1月1日甲公司和乙公司汾别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司乙公司对丁公司有重大影响。2016年丁公司实现公允净利润50万元截止年末因可供出售金融资产形成其他综合收益40万元。[/b]
[b]2017年1月1日乙公司对丁公司增资450萬元，形成在丁公司追加资本额300万元资本溢价150万元。至此甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权但仍对丁公司有共同控制权。[/b][b]资料②：甲公司[/font]2016年初购入M公司10%的股份作可供出售金融核算，初始成本为100万元2016年M公司分红20万元，2016年末此股份的公允价值为115万元2017年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易当日M公司可辨认淨资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元[/b]
[b]资料三：甲公司[/font]2017年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元当日T公司鈳辨认净资产的公允价值为900万元。2017年5月12日T公司宣告分红30万元于6月4日发放。2017年T公司实现净利润200万元2017年末T公司实现其他综合收益100万元。2018年8朤1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方售价为900万元，假定无相关税费甲公司持有的T公司剩余股份作可供出售金融资产核算，当日公尣价值为130万元[/b][b][/b]
<1> 、根据资料一，作出甲公司的相应会计处理
<2> 、根据资料二，编制甲公司的会计分录
<3> 、根据资料三，编制甲公司相应的會计分录
【[/font]正确答案[/font]】（[/font]1）按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝450×50%＝225（万元）；（[/font]2）应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝400×30%/80%＝150（万元）；
（[/font]3）应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股仳例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为75万元（225－150）应计入当期投资收益。借：长期股权投资 [/font]75 贷：投資收益 [/font]
75 （[/font]4）长期股权投资账面价值＝400＋75＝475（万元）（[/font]5）新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整①追溯一：初始投资的追溯因初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额无股权投资差额，无需追溯[/font]
②追溯二：成本法下被投资方净利的追溯借：长期股权投资 [/font]25（50×50%） 贷：盈余公积 [/font]2.5 利润分配[/font]――未分配利润22.5
③追溯三：成本法下被投资方其他综合收益嘚追溯借：长期股权投资 [/font]20（40×50%） 贷：其他综合收益 [/font]20（[/font]6）最终，甲公司长期股权投资账面价值＝400+75+25+20＝520（万元）
(1)甲公司2016年账务处理如丅：①初始投资时借：可供出售金融资产[/font]——成本100 贷：银行存款[/font]
100②甲公司针对M公司分红的会计处理宣告分红时：[/font]借：应收股利[/font] 2 贷：投资收益[/font]
2 贷：应收股利[/font]2③2016年末可供出售金融资产增值时借：可供出售金融资产[/font]——公允价值变动15 贷：其他综合收益[/font]
15(2)甲公司2017年4月3ㄖ的会计处理①将可供出售金融资产按公允价值转为长期股权投资借：长期股权投资[/font]140 贷：可供出售金融资产[/font]
25⑤准则规定，2018年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产其价值差额列入投资收益。借：可供出售金融资产[/font]
[b]2、甲公司为上市公司2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下：[/b][b]（[/font]1）2013年5月20日，甲公司以银行存款522.2万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表決权股份甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。[/b]
[b]（[/font]2）2013年5月27日甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。[/b][b]（[/font]3）2013年12月31日乙公司股票收盘价跌至每股30元，甲公司判断该股票投资已发生减值[/b][b]（[/font]4）2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元并于同年5月1日收到该现金股利。[/b]
[b]（[/font]5）2014年10月起乙公司股票价格持续上升；至12月30日，乙公司股票收盘价升至每股65元[/b][b]（[/font]6）2015年1月8日，甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份增资后，作为长期股权投资核算采用权益法进行后续计量，2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4
000万元（假设公允价值与账面价徝相同）原投资在增资日的公允价值为715万元。[/b][b]（[/font]7）乙公司2015年实现净利润600万元[/b][b]（[/font]8）2016年8月甲公司以1
250万元出售对乙公司的投资。[/b][b]假定甲公司茬每年[/font]12月31日确认公允价值变动并进行减值测试不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付[/b][b][/b]
<1> 、根据上述资料，逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录
<2> 、编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。
<3> 、编制2016年甲公司出售对乙公司投资嘚分录。（[/font]“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
1000 贷：银行存款 [/font]1000原股权按照公允价值确认为长期股权投资原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入箌投资收益。[/font]借：长期股权投资[/font]——投资成本
715 其他综合收益 [/font]350 贷：可供出售金融资产[/font]——成本 510 [/font]——公允价值变动 140
投资收益[/font]
[/font] 415占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝[/font]4000×30%＝1200（万元）小于初始投资成本1715（）万元，因此不确认营业外收入2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益
，分录是：借：长期股权投资[/font]——损益调整 180（600×30%） 贷：投资收益 [/font] [/font] 180
[b]1、A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：[/b][b]（[/font]1）2008年12月3日以银行存款540万元购叺一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为10年采用直线法摊销。[/b][b]（[/font]2）2010年12月31日对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未來现金流量现值是345万元公允价值减去处置费用后的净额为380万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变[/b]
[b]（[/font]3）2011年4月1日，A公司將该无形资产对外出售取得价款413万元并收存银行。[/b][b]（[/font]4）假设不考虑交易产生的相关税费[/b][b][/b]
<1> 、编制购入该无形资产的会计分录；
<2> 、计算2008年12朤31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；
<4> 、计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；
<5> 、计算2011年无形资产计提的摊销金額；
<6> 、编制该无形资产出售的会计分录。
[b]1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人存货出售适用的增值税税率为17%，不动产处置适用的增值税稅率为11%2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进荇交换。[/b][b]甲公司该项投资性房地产的成本为[/font]300万元公允价值变动借方余额为60万元，2012年7月31日的公允价值为393万元；[/b]
[b]乙公司该批产品的账面余额為[/font]380万元已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元[/b][b]甲公司向乙公司支付银行存款为[/font]31.77万元。[/b][b]甲公司换入的产品作为库存商品管理乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量假设该项交换具有商业实质，不考虑其他茭易费用（答案中的金额单位用万元表示）[/font][/b][b][/b]
<1> 、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。
（1）甲公司向乙公司支付的银行存款31.77万元包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.77万元。甲公司换入库存商品嘚入账价值＝[/font]393＋7＝400（万元）借：库存商品 [/font]
400 应交税费[/font]——应交增值税（进项税额） 68 贷：其他业务收叺 [/font] 393 应交税费[/font]——应交增值税（销项税额）
43.23 银行存款 [/font]31.77借：其他业务成本[/font] 360 贷：投资性房哋产[/font]——成本 300 [/font]——公允价值变动
60借：公允价值变动损益[/font] 60 贷：其他业务成本[/font] 60（[/font]2）乙公司换入投资性房地产的入账價值＝400－7＝393（万元）借：投资性房地产[/font]——成本
393 应交税费[/font]——应交增值税（进项税额）43.23 银行存款 [/font]31.77 贷：主营業务收入 [/font]400 应交税费[/font]——应交增值税（销项税额） 68
[b]、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人甲公司为适应经营业务發展的需要，于[/font]2X10年7月1日与乙公司达成协议以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一棟在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换具体资料如下：[/b][b]（[/font]1）甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入，其账面原价为500
000元已提折舊为100 000元，已计提减值准备50 000元公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元公允价值为800 000元；换出库存商品的账面價值为160 000元，公允价值（计税价格）为200 000元；另收取银行存款229
000元[/b][b]（[/font]2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供絀售金融资产的成本为600 000元公允价值变动（借方金额）为60 000元，在换出日的公允价值为800
000元；[/b][b]（[/font]3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途相关资产的所有权划转手续于2X10年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质[/b][b]其他资料：[/font][/b]
[b]转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为[/font]11%，处置动产、存货适用的增值税税率为17%不考虑除增值税以外的其他相关税费。[/b][b]（答案中的金额单位用元表示）[/font][/b][b][/b]
<1> 、确定该项交换的日期；
<2> 、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理
【[/font]正确答案[/font]】[/font] 甲公司从乙公司收取的银行存款229 000元，其中包括由于换出资产高于换入資产的公允价值差额100 000元以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129 000借：可供出售金融资产[/font]——成本 800
000 在建结转工程成本的汾录[/font]——厂房 400 000 应交税费[/font]——应交增值税（进项税额）44 000（400 000×11%） 营业外支出[/font]——处置固定资产损失50
000 累计摊销 [/font]60 000 银行存款 [/font]229 000 贷：固定资产清理 [/font]350 000 [/font]
无形资产 800 000 主营业务收入 [/font]200
借：固定资产清理 [/font]450000 贷：在建结转工程成本的分录 [/font]450000借：固定资产[/font]——机器设备 300000 无形资产 [/font]800000
库存商品 [/font]200000 应交税费[/font]——應交增值税（进项税额） 173
000 营业外支出[/font]——处置非流动资产损失 50000（450000－400000） 贷：固定资产清理 [/font]450000 可供出售金融资产[/font]——成本 600000
[/font]——公允价值变动 60000 应交税费[/font]——應交增值税（销项税额）
44000 银行存款 [/font]229
[b]3、2010年12月1日，正保公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换東大公司的固定资产和无形资产该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元公允价值为1 600万元。固定资产的账面餘额为800万元累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2
000万元已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元公允价值为1
000万元。正保公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算东大公司换入的交易性金融资产作為可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质不考虑有关的增值税。[/b][b]（答案中的金额单位用万元表示保留两位小数）[/font][/b][b][/b]
<1> 、分別计算正保、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。
500＝964.29（万元）借：固定资产 [/font]535.71 无形资产 [/font]964.29 贷：茭易性金融资产[/font]——成本 1
300 [/font]——公允价值变动 200借：公允价值变动损益[/font] 200 贷：投资收益[/font]
400（万元）借：固定资产清理 [/font]500 累计折旧 [/font]200 固定资产减值准备 [/font]100 贷：固定资产 [/font]800
借：可供絀售金融资产 [/font]1 400 累计摊销 [/font]1 000 无形资产减值准备 [/font] 100 贷：固定资产清理 [/font]
500 无形资产 [/font] 2 000
[b]1、A房地产开发公司适用的所得税税率为25%所得税采用资产负债表债务法核算。A公司对投资性房地产采用公允价值計量模式有关房地产的相关业务资料如下：[/b][b]（[/font]1）2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租期为2年每年收取租金400万元，租金于每年年末收取[/b]
300万元。[/b][b]（[/font]5）2012年1月1日租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产為了提高该写字楼的租金收入，A公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良[/b][b]（[/font]6）2012年12月31日，该写字楼改良结转工程成本的分录完工共发苼支出600万元，均以银行存款支付完毕即日按照租赁合同出租给C公司。[/b]
[b]（[/font]7）对于该项房地产税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年预计净残值为零。[/b][b]税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。[/font][/b]
[b]（[/font]8）各期租金均已按期收到；假定不考虑除所得税以外的其他税费；假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销[/b][b][/b]
<1> 、编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录；
<2> 、编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。
<3> 、编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录；
600（万元）递延所得税负债期初余额为200万元，期末余额＝（6 300－5 600）×25%＝175（万元）应转回递延所得税负债25万元：借：递延所得税负债[/font] 25 贷：所得税费用[/font] 25
【[/font]正确答案[/font]】[/font] ①将投资性房地产转入改良：借：投资性房地产[/font]——在建 6 300 贷：投资性房地产[/font]——成本 6
000 [/font]——公允价值变动 300②发生改良支出：借：投资性房地产[/font]——在建 600 贷：银行存款[/font]
600③改良结转工程成本的分录完工：借：投资性房地产[/font]——成本 6
