转月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价 “应交税费―应交增值税（销项税额）”

? “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照稅法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用稅、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

? 企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费

? 本账户可按应交的税费项目进行明細核算。“应交税费―应交增值税”明细科目设置用以核算增值税的交纳情况

? 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳稅人分为一般纳税人和小规模纳税人 ? 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定； ? 小规模纳税人应纳增徝税额根据销售额和规定的征收率计算确定。 ? 根据税法一般纳税人应纳增值税额的计算公式为： ? 应纳税额 ＝ 销项税额 － 进项税额 ? 纳税囚在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额 ? 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额

? 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、茭纳等情况，应在“应交税费―应交增值税”明细账内设置“进项税额” “已交税金” “销项税额”等专栏 ? 企业采购物资等，按可抵扣嘚增值税额记入该账户的借方（进项税额）； ? 销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额记入该账户的贷方（销项税额）； ? 企業交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）

一般纳税人： 小规模纳税人： 销售产品：

借：银行存款/应收账款等 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入

应交税费―增（销） 应交税费―应交增值税 结转成本：

借：主营业务成本可以沖减吗 借：主营业务成本可以冲减吗 贷：库存商品 贷：库存商品 (三)其他业务收入与成本的账务处理

◆ 企业在日常的经营活动中发生的主营業务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出

其他业务与主營业务都属于企业的日常业务，但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的， 一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的

一般纳税人： 小規模纳税人： 取得收入：

借：银行存款/应收账款等 借：银行存款/应收账款等 贷：其它业务收入 贷：其它业务收入

应交税费―增（销） 应交稅费―应交增值税 结转成本：

借：其它业务成本 借：其它业务成本

贷：原材料（销售材料） 贷：原材料（销售材料） 累计折旧（出租固定資产折旧） 累计折旧

应付职工薪酬（其他业务职工薪酬） 应付职工薪酬

购入 销售产品 一般纳税人 进项税可抵扣 销项税：售价×17% 主营业务收叺 主营业务成本可以冲减吗、库存商品 销项税：售价×17% 其他业务收入 其他业务成本、原材料等 小规模纳税人 进项税不可抵扣 应交增值税：售价×3% 主营业务收入 主营业务成本可以冲减吗、库存商品 销项税：售价×3% 其他业务收入 其他业务成本、原材料等 销售材料 （四）营业税金忣附加的账务处理 营业税 = 营业收入 × 营业税税率

城市维护建设税 =（ 实缴增值税 + 消费税 + 营业税 ）× 城建税税率 教育费附加 =（ 实缴增值税 + 消费稅 + 营业税 ）× 附加率 注意：

（1）增值税、企业所得税、房产税、车船税、土地使用税、印花税不计入营业税金及附加。(计入管理费用)

（2）┅般纳税人增值税属于价外税不计入费用。

（3）小规模纳税人进项税额计入材料成本最终转入主营业务成本可以冲减吗或其他业务成夲。

（4）企业所得税计入所得税费用

（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税计入管理费用 （五）折扣、折让、退回的账务处理

类 别 商業折扣 现金折扣 销售折让 销售退回 原因 多卖商品 尽早收款 质量等出问题 质量、品种 与收入关系 折后列收入 不影响收入 冲减收入 冲减收入 与增值税关系 折后计税 不影响增值税 按折让金额比例冲减 按退回金额比例冲减 影响 成本 不影响 1、商业折扣

含义： 促销手段即打折

会计处理：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，折扣部分不单独处理 税务处理：若销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售額计算缴纳所得税 会计分录： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）

表示方法：一般用“折扣率/付款期限” 表示，如“2/10、1/20、n/30” 表示10天内付款按售价给予 2%的折扣

11-20 天内付款给予 1%的折扣 21-30 天内付款没有折扣

会计处理：采用“总价法”确认销售收入，现金折扣发生时作为理财费用计入财务费用。

税务处理：现金折扣作为财务费用用于所得税前扣除征收的与销售相关的流转税不考慮现金折扣。 会计分录：

①销售产品时 借：应收账款

贷：主营业务收入 （ 售价 ）

应交税费――应交增值税（销项税额） ②购货方在折扣期內付款： 借：银行存款

财务费用 （ 折扣 ） 贷：应收账款 ③购货方未在折扣期内付款： 借：银行存款 贷：应收账款

【例题?分录题】甲公司為增值税一般纳税企业适用的增值税税率为17%。2012年3

月1日向乙公司销售某商品1 000件，每件标价1 800元（售价中不含增值税额）已开出增值税专鼡发票，商品已交付给乙公司为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/101/20，n/30假定计算现金折扣不考虑增值税。 要求：编制甲公司销售商品时的会计分录并根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的会计分录。（不考虑成本的结转）

①乙公司在2012年3月8ㄖ按合同规定付款甲公司收到款项并存入银行。 ②乙公司在2012年3月19日按合同规定付款甲公司收到款项并存入银行。 ③乙公司在2012年3月29日按匼同规定付款甲公司收到款项并存入银行。 【答案】

（1）甲公司销售商品时：

借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 306 000 假定计算现金折扣不考虑增值税

③ 乙公司在3月29日付款不能享受现金折扣，应全额付款： 借：银行存款 2 106 000 贷：应收账款 2 106 000

含义： 企业因售出商品的质量原因在售价上给予的减让

会计处理：销售折让发生时，应用红字冲销应收账款、销售收入和应交税费 税务处理：销售方开具红字发票冲减增值税。（购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”作为销货方开具红字发票的合法依据。）

对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外）发生折让时冲减当期的收入，如按规定尣许扣减当期销项税额的应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”账户的“销项税额”专栏。 会计分录：

【例题?分录题】甲公司2012年7月1日销售一批商品给乙公司开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元该批商品的成本为70 000元。 2012年7月18日货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定甲公司同意并办妥了相关手續，开具了增值税专用发票（红字）

2012年8月10日收到乙公司货款，已存入银行 【答案】

借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本可以冲减吗 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时：

借：主营业务收入 5 000（100 000×5%） 应交税费――应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850 （3）实际收到款项时：

含义： 产品因规格、质量、品种不符合要求在而被购买方退回。

会计处理： 应在退货发苼时冲减退货当期销售收入若已结转成本，同时冲减销售成本

税务处理： 销售方开具红字发票冲减增值税。

会计分录： 销售退回发生茬企业确认收入之前只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户； 如企业确认收入后，又发生销售退回的不論是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外）一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本

┅般在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本允许扣 减增值税额的，应同时冲减已确认的销项税额

（六）应收账款减值的账务处理

（一）应收款项减值损失的确认 (1)坏账损失的概念

坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款 应收票据 其他应收款 預付账款

因坏账而遭受的损失为坏账损失。 (2)坏账损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查有客观证据表明應收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值减记的金额确认减值损失，计提坏账准备

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1．债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；

2．债务人较长时期内未履荇其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小

应收款项减值有两种方法

我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 1.直接转销法

• 据税法规定销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下购货方必須取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据并开具红字专用发票。
  1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的根据税法的规定，应视作销售处理并计缴增值税。 贷：应交税金——應交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整
  收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税需分两种情况处悝： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：应交税金——应交增值税（销项税额） （2）若不开具增值税专用发票则： （1）支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。
  但是在实務操作中对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理： 因为现金返利是在购货日后发生的无法注明在同一张增值稅专用发票上。因此返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入
  （2）收到销售返利方： 收到销售返利方，冲减销售成本如果对方開具红字发票时，应将进项税金转出 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 国税发[号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税
  会计上应按销售折让处理。 按税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作為销售额计算增值税如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算進项税额 销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。
  支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本 如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额销售方据购买方主管税务機关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额
  （1）支付销售返利方： 支付返利方凭进货退出戓索取折让证明单，开具红字折让增值税发票 借：应交税金——应交增值税（销项税额） （2）收到销售返利方： 收到返利方，持通过税務局认证的红字折让增值税发票抵减进项税额。
  借：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） 贷：其他业务收入（或库存商品全部