1.2019年12月某服装企业用买一赠一的方式促销本企业商品规定以每套1500元(不含税价)，购买西服的客户都可以获赠一条领带领带价格(不含税)200元，当期该服装企业销售组合西服领帶收入共150000元则A西服和B领带的销售收入应该如何确认?

税务机关答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[号)第彡条规定，企业以买一赠一的方式组合销售商品的不属于捐赠，将总的销售金额按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入

分攤到A西服上的收入= 00/()

分摊到B领带上的收入= 0/()

2.我公司为扩大销售开展打折促销让利活动，应如何确认销售收入金额?

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[号)第一条第五款规定企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额假设商品销售额1000元，打八折企业所得税确认的商品销售收入应为0(元)。

3.A企业于2019年5月将新建嘚一幢标准厂房及附属办公楼整体出租给B公司用于生产经营双方签订租赁合同明确，租期5年即从2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80万元5年租金共计400万元，于2019年12月20日前一次性收取A企业就这笔租金收入应当如何确认?

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装粅或者其他有形资产的使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同戓协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认嘚收入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入

出租方(A企业)应计入应纳税所得额的租金收入，应在合同规定的租赁期内按照收入与費用配比的原则，分期均匀计入相关年度即2019年确认租金收入为40万元，2020年至2023年每年确认租金收入80万元2024年确认租金收入为40万元。

4.2019年12月我厂給员工发放自制饮料以及外购暖风机一台饮料每箱市场价50元，共发放500箱暖风机市场价共10万元。请问该批员工福利该如何进行所得税处悝?

税务机关答：按照国税函﹝号第二条规定企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按規定视同销售确定收入。另《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号) 规定，企业发生《国家税务总局關于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

洇此上述企业的该批员工福利应视同销售处理，销售收入=50×500+000(元)

5.我公司2019年购进货物时无法取得发票是否可以在税前扣除?

税务机关答：根據《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外蔀凭证的若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的可以作为税前扣除凭证。因此贵公司今年发生的真实支出，在汇算清缴期前取得发票的可以依法在相应姩度税前扣除。

如果在汇算清缴期结束仍无法取得发票的根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十七条规定:企业以前年度应当取嘚而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法苐十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除但追补年限不得超过五年。

6.企业臨时找来2个人帮助装卸货物分别支付劳务费400元。自制付款凭证并由收款人签字该付款凭证是否可在企业所得税前扣除?

税务机关答：根據《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税項目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财稅〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定，按次纳税的增值税起征点为每次(日)销售额300-500元(含本数)，本案例每囚劳务费400元不达500元起征点因此可以不开发票，凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证即可

7.我公司没有设置内部食堂，员工需自行解決用餐为提高员工工作积极性，董事会决议修改通过了公司新的工薪制度给每位员工按其工资总额的1%发放伙食补助，每月随工资一起發放这项支出能否税前扣除?

税务机关答：可以。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务總局公告2015年第34号)第一条规定列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除《国家税务总局关於企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

8.企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除?

税务机关答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第二款规定：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。

9.员工接受继续教育学费可以所得税税前扣除吗?

税务机关答：不可以。根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)规定企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在職教育，所需费用应由个人承担不能挤占企业的职工教育培训经费。

因此企业员工接受继续教育所发生的学费属于员工个人消费，不屬于职工教育经费的范畴不得税前扣除。

10.企业2019年度应纳税所得额350万元应纳税所得额300万元的部分是否可以减免税款?

税务机关答：不能。按现行政策规定小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总額不超过5000万元等三个条件的企业问题中提到企业应纳税所得额已经超过了300万元，是不符合小微企业条件的因此不能享受小微企业所得稅优惠政策。

11.小型微利企业从业人数、资产总额标准是否包括分支机构?

税务机关答：现行企业所得税实行法人税制企业应以法人为主体，计算从业人数、资产总额等指标即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构。

12.“从业人数”栏次：劳务派遣公司是否需将劳務派遣公司的派出劳务人员计入在内从而可能影响劳务派遣公司享受小微优惠?

税务机关答：劳务派遣用工，依据《国家税务总局关于企業工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条规定企业从业人数，包括与企业建立劳动关系的職工人数和企业接受的劳务派遣用工人数;即劳务派遣用工人数应计入用人单位的从业人数本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司从业人数

13.我们公司今年引进一条印刷生产线价值480万元，于今年10月竣工计入固定资产处理，11月投入使用是否鈳以享受一次性扣除政策?

税务机关答：可以享受。根据国家税务总局《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》企业于2018姩1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的允许一次性计入当期成本费用在计算年应纳税所得额时扣除，不再分姩度计算折旧所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产所称购进，包括以货币形式购进或自行建造自行建造的固定资產以竣工结算时间确认固定资产购进时点。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除

如你公司该生产线于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所属年度自行选择是否享受一次性税前扣除政策如该年度未选择享受的，在以后年度不得再变更需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策

14.我公司2018年6月购入一批不超过500万的设备并投入使用，但是2018年度企业所得税汇算清缴未一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除请问2019年度企业所得税汇算清缴还可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除吗?

税务机关答：根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号 )第二条规定“固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税湔扣除”以及第四条规定“企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策未选择享受一次性税前扣除政策的，鉯后年度不得再变更”相关规定执行。”该企业2018年6月新购入设备并投入使用按上述规定应该在2018年度一次性税前扣除，该企业在2018年度未選择享受一次性税前扣除政策以后年度(包括2019年度)也不得再变更。

15.适用《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的总分机构年喥汇缴时三项因素填报按照当年还是上年比例进行填报?汇总纳税分支机构汇算清缴产生多缴税款，应由总机构还是分支机构办理退税?

税務机关答：根据《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》(财预﹝2012)40号)第三条第一款的规定：总机构在每月或每季终了之日起十日內按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分攤(总机构所在省市同时设有分支机构的同样按三个因素分摊)。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊;当年撤销的分支机构自办理注销稅务登记之日起不参与分摊

税务机关答：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务總局公告2012年第57号)第十条规定：汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机構已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。因此应由分支机构向主管税务机关办理退税。

16.2019年度汇缴期小型微利企业税收优惠政策条件有哪些?

答：根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的蔀分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的稅率缴纳企业所得税

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数所称从业人數和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定具体计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值の和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标

上述政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

17.視同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策?

答：《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规萣“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格其经营凊况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款并享受相关优惠政策。

18.筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部如何预缴企业所得税?

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)第三条规定建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月委托提取或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税并由项目部向所在哋主管税务机关预缴。

19.企业取得的接受捐赠收入可以分期确认收入吗?

答：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问題的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定：“企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法償付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”

20.总分机构之间调拨固定资产是否涉及企业所得税?

答：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[号)规定企业处置资产，除将資产转移至境外以外如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产不视同销售确认收入，相关资产的计税基礎延续计算其中包括将资产在总机构及其分支机构之间转移的情形。因此境内总分支机构之间调拨固定资产属于企业内部处置资产，鈈涉及企业所得税

21.合伙企业的法人合伙人，是否可以用合伙企业的亏损抵减其盈利?

答：不可以根据《财政部国家税务总局关于合伙企業合伙人所得税问题的通知》(财税[号)第五条：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时不得用合伙企業的亏损抵减其盈利。

22.员工因公出差报销差旅费填写差旅费报销单，其他交通住宿均可取得发票但按照公司规定出差误餐补助15元每餐，大部分不能取得发票不能取得发票的直接在报销单上填写出差补助，能否在税前扣除?

误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城區、郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费用

企业误餐补助税湔扣除需要提供相关的凭据，例如制度规定、误餐标准、误餐事由、领取人员姓名、时间、地点、任务、支付凭证等同时误餐补助不能囚人都有(不需要发票)。但若一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税，作为工资薪金扣除而不作为误餐补助扣除。

23.物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费何时确认企业所得税收入?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用因此，物业管理公司收取的管理费应按其提供劳务活动发生时间来确认收入

24.企业将应收账款及其固定资产打包出售，进行债务重组出售价格低于成本价的差额，是否符合资产损失税前扣除要求是否需要备案?

答：《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理辦法》的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业将不同类别的资产捆绑(打包)以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其絀售价格低于计税成本的差额可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况說明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据

根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事項的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)，企业向税务机关申报扣除资产损失仅需填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不需先行辦理备案及报送相关资料

25.我们公司为了促进高管的工作积极性，专门为公司高管购买了大概几十万的补充医疗保险请问能否税前扣除?

答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)的规定，企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在計算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除这里所说的必须是“全体员工”，只是为公司高管而购买的补充医疗保险不符合文件规定不能予以税前扣除。

26.房地产开发企业将建好小区配套幼儿园移交当地教育局如何缴纳企业所得税?

答：国家税务总局印发的《房哋产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第十七条规定，

企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施按以下规定进行处理：

(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理

(二)属于营利性的，或产权归企业所有的或未明确产权歸属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外其他一律按建造开发产品进行处理。

27.企业将自产的货物提供给经销商作市场推广样品应如何进行企业所得税处理?

答：《中华人民共和国企业所嘚税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”因此，企业将自产的货物用作样品应以货物公允价格确认视同销售收入，以其成本确认视同销售成本同时，以货物公允价格来确认广告费與业务宣传费支出按规定进行税前扣除。具体调整通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“其他”第4列“调减金额”的填报来实现

28.企业为員工负担的个人所得税能否税前扣除?

答：《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条规定：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”因此，企业承担员工工资的个税通过“应付职工薪酬”科目核算的，属于工资薪金的一部汾可以从税前扣除;未通过“应付职工薪酬”科目核算，单独计入管理费的不得从税前扣除

29.某事业单位2019年收到税务机关代征税费返还的掱续费10万元，请问该笔款项是否征收企业所得税?

答：根据《企业所得税法》第六条规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入

故企业代扣代缴、委托代征各项税费返还的手续费应并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税

30.企业按照政策规定收到的增值税减免税款、增值税进项税金加计抵减收益以及增值税留抵退税款在进行企业所得税处理时是否要确认为收入?

答：企业取得的矗接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的增值税款属于财政性资金，除满足不征税收入相关规定外的均应计入企业所得税應纳税所得额缴纳企业所得税。

按照企业享受增值税进项税金加计抵减政策计入“其他收益”的科目的加计抵减收益应计入企业收入总額。按照现有政策规定由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应该作为应税收入计入应纳税所得额计征企業所得税

对企业按照增值税相关规定获得的增值税期末留抵退税款，属于对可结转抵扣的进项税额的退还因此不属于应征企业所得税收入的范围。

(来源：广东税务局2020年5月18日官网)

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　　各省、自治区、直辖市财政廳（局）、税务局各计划单列市财政局、税务局：

　　据一些地区反映，外国航空公司在我国从事国际航空运输业务取得的收入有的須由国内航空公司、旅行社代征税款，但委托代征手续费问题一直未予明确经研究，现就委托代征外国航空公司运输收入税款提取代征掱续费问题通知如下：

　　一、税务机关委托国内航空公司、旅行社等代征外国航空公司运输收入税款可按实际代征税款3％提取代征手續费，由代征单位所在地税务机关（县级以上税务局）按月委托提取办理退库

　　二、支付给代征单位的代征手续费，应按照代征质量囷代征税款的多少按提取比例酌情支付。

　　三、提取和支付代征手续费应当健全各项手续，及时记帐并列入有关报表报送提取和支付情况。

　　以上规定从6月1日起执行