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2015年中级会计实务随章练习试题第十二章 债务重组 附解析答案
第十二章 债务重组
　　一、单项选择题
　　1、日，甲公司应收乙公司账款30万元，协议规定乙公司于日支付全部款项。但日，乙公司发生严重财务困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是( )。
　　A、甲公司同意乙公司以18万元偿付全部的债务
　　B、甲公司同意乙公司以一台公允价值为24万元的设备抵偿债务
　　C、甲公司同意乙公司延期至日支付全部的债务并加收利息
　　D、甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为24万元
　　2、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是(　)。
　　A、债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得
　　B、债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
　　C、延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组
　　D、关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
　　3、按照债务重组准则的规定，债务重组的方式不包括(　)。
　　A、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
　　B、修改其他债务条件
　　C、债务转为资本
　　D、借新债还旧债
　　4、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　)万元。
　　5、对于债权人来说，当债务人以现金清偿重组债权(未计提坏账准备)时，重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额计入(　　)。
　　A、营业外收入
　　B、资本公积
　　C、营业外支出
　　D、管理费用
　　6、A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2011年1月，A公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于A公司发生财务困难，无力支付货款，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为51万元。该项债务重组影响A公司税前会计利润的金额为( )万元。
　　B、105
　　D、135
　　7、日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元;已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为(　　)万元。
　　A、1 345
　　B、620
　　C、920
　　D、320
　　8、甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为(　)万元。
　　C、110
　　D、100
　　9、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为50万元，计税价(公允价值)为50万元，增值税税率为17%，商品已交付甲公司。则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为(　)万元。
　　C、11.5
　　D、21.5
　　10、以修改其他债务条件方式进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，债权人应将或有应收金额(　)。
　　A、包括在将来应收金额中
　　B、包括在将来应付金额中
　　C、计入当期损益
　　D、不作账务处理
11、日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
　　12、日，甲公司从乙公司购买材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未支付。日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：乙公司同意豁免甲公司债务134 000元，剩余债务延期至日偿还;同时协议中列明：若2011实现盈利，则2011年加收3%的利息。甲公司预计其在2011年很可能实现盈利。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组利得为(　　)元。
　　A、134 000
　　B、131 000
　　C、100 000
　　D、106 000
　　13、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应(　)。
　　A、冲减营业外支出
　　B、冲减财务费用
　　C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
　　D、不作账务处理
　　14、日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为6 382.50万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 800万元，公允价值和计税价格均为2 250万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为7 500万元，已计提折旧3 000万元，计提减值准备750万元，公允价值为3 750万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司以银行存款另行支付受让的偿债资产的增值税进项税额，甲公司受让该设备的入账价值为()万元。
　　A、4 582.50
　　B、3 989.07
　　C、4 558.94
　　D、3 750
　　15、债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应(　　)。
　　A、计入管理费用
　　B、计入当期营业外支出
　　C、冲减财务费用
　　D、冲减投资收益
　　16、M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意N公司以一批材料和长期股权投资予以抵偿部分债务，同时豁免N公司16.9万元的应收账款，剩余债务延期1年偿还。已知，N公司用于抵债的原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。不考虑其他因素，则N公司应确认的营业外收入的金额为(　)万元。
　　B、16.9
　　C、26.9
　　17、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。
　　A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
　　B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
　　C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
　　D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
　　18、关于债务重组的下列会计处理中，不正确的是(　)。
　　A、债务人应确认债务重组利得
　　B、债权人应确认债务重组损失
　　C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入
　　D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入
　　19、A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1 237.5万元，6个月期限。到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。则B公司债务重组利得的金额是( )万元。
　　A、31.5
　　B、153
　　C、265.5
　　D、225
二、多项选择题
　　1、债务重组准则规定的不属于债务重组范围的有(　)。
　　A、债务人改组
　　B、延长债务偿还期限并豁免部分债务
　　C、债务人借新债偿旧债
　　D、可转换公司债券转换为普通股股票
　　2、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　)。
　　A、债权人减免债务人部分债务本金
　　B、允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
　　C、降低债务人应付债务的利率
　　D、债权人减免债务人部分债务利息
　　3、以现金资产清偿债务的，债权人进行账务处理时，可能涉及的会计科目有(　)。
　　A、财务费用
　　B、营业外支出
　　C、投资收益
　　D、资产减值损失
　　4、以非现金资产抵偿债务的债务重组中，下列说法中正确的有()。
　　A、债务人在转让非现金资产过程中发生的一些资产评估费、运杂费等税费，直接计入转让资产损益
　　B、对于重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减资产减值损失
　　C、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理
　　D、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其账面价值计量
　　5、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有( )。
　　A、债权人计提的坏账准备
　　B、债务人计提的该资产的减值准备
　　C、可抵扣的增值税进项税额
　　D、债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费
　　6、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　A、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积
　　B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失
　　C、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入
　　D、债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益
　　7、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。
　　A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
　　B、债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
　　C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
　　D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
　　8、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有(　)。
　　A、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益
　　B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
　　C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
　　D、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值
　　9、下列关于混合重组的说法中，不正确的有(　)。
　　A、债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组
　　B、在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
　　C、债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等
　　D、债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入
　　10、下列各项中，不属于债务重组准则规范事项的有()。
　　A、企业破产清算时的债务重组
　　B、企业进行公司制改组时的债务重组
　　C、企业兼并中的债务重组
　　D、持续经营条件下的债务重组
三、判断题
　　1、债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。(　　)
　　2、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。(　)
　　3、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。(　　)
　　4、以多项非现金资产抵偿债务时，债权人应在计算确定的总入账价值范围内，按非现金资产账面价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。(　)
　　5、如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。(　　)
　　6、以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额可划分为资产转让损益和债务重组利得。(　)
　　7、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。(　)
　　8、以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值为基础作为受让股权的入账价值。(　)
　　9、在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。(　)
　　10、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。(　)
　　11、以混合方式进行的债务重组，债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额再与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。(　　)
　　12、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。(　)
　　13、债权人收到债务人的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产时，应当以其公允价值入账。()
　　14、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。(　)
四、计算分析题
　　1、甲股份有限公司(本题下称&甲公司&)为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：
　　(1)日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
　　日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至日累计新发生工程支出800万元。日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
　　对于该写字楼，甲公司与B公司于日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
　　日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
　　(3)日，甲公司与C公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。
　　2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元，写字楼的公允价值为3 300万元;C公司土地使用权的公允价值为5 500万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
　　(4)其他资料如下：
　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
　　②假定不考虑相关税费影响。
　　要求：
　　(1)计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
　　(2)计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
　　(3)计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
　　(4)编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分
　　(5)编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。
　　2、甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算，每年年末支付;同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8%计息。债务重组时，甲公司预计其2011年很可能实现盈利。乙公司已对该项债权计提坏账准备50万元。
　　2011年末，甲公司编制的利润表表明其在2011年实现盈利400万元。假设利息按年支付。要求：
　　根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核债务重组的概念及方式。选项C，债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义。
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　按照《企业会计准则——债务重组》的有关规定，延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组。
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本题考核债务重组的方式。债务重组主要有以下几种方式：
　　①以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式;
　　②将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
　　③修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金、减少债务利息等;
　　④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
全部参考答案内容回复可见　　4、
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：
　　借：银行存款 180
　　坏账准备 24
　　营业外支出——债务重组损失 36
　　贷：应收账款 240
　　【该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　债权人未对重组债权计提坏账准备，当债务人以现金清偿重组债权时，重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额就是债务重组损失，应该计入营业外支出。
　　【该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　影响A公司税前会计利润的金额=(405-300×1.17)+[300-(450-180)]=84(万元)
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　乙公司债务重组利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-(2 500+2 500×17% )= 320(万元)，计入营业外收入;设备处置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(万元)，计入营业外收入。营业外收入=320+300=620(万元)。答案为B。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值，答案为A。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　债务重组利得=80-50-50×17%=21.5(万元)。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。根据谨慎性会计信息质量要求，或有应收金额不包括在债权人的未来应收金额中。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本题考核修改其他债务条件下债务人的核算。甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元)。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　甲公司应确认的债务重组利得=200 000+34 000-100 000-100 000×3%=131 000 (元)。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核修改其他债务条件。或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　受让设备的入账价值是其公允价值3 750万元。
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　N公司(债务人)的账务处理：
　　借：应付账款--M(重组前)　　117
　　长期股权投资减值准备　　　　2.5
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　30
　　应交税费--应交增值税(销项税额)5.1
　　长期股权投资　　42.5
　　应付账款--M(重组后) 　 20
　　营业外收入--债务重组收益　　16.9
　　投资收益　　　　　　　　　　　　5
　　借：其他业务成本　　 　24
　　存货跌价准备　　　　　1
　　贷：原材料　　　　　　　　　25
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核以非现金资产清偿债务的处理。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本题考核债务人的处理。债务重组利得=1 237.5-900-112.5=225(万元)。
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，延长债务偿还期限并豁免部分债务，说明债权人对债务人作出了让步，符合债务重组的定义。
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金和利息，不属于债务重组。
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BD
　　【答案解析】
　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
　　【该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】
　　选项D，债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其公允价值计量。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　选项D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入换入资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 CD
　　【答案解析】
　　选项A不正确,，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项B不正确，差额应计入“营业外支出——债务重组损失”。
　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BCD
　　【答案解析】
　　债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值;选项B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的;选项D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】
　　本题考核债务重组的定义。债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
三、判断题
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。
　　【该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　以多项非现金资产清偿债务的，债权人应当对各受让非现金资产按其公允价值入账，不需要按账面价值或公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　本题考核以非现金资产清偿债务。以长期股权投资等投资抵偿债务的，资产账面价值与公允价值的差额作为资产的处置损益，通过投资收益核算。
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题考核债务转为资本。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，计入“长期股权投资”科目。
　　【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　债务重组中，如果债权人已对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，不足冲减的，要贷记“资产减值损失”，此分录处理中，不确认“营业外支出”。
　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
　　【正确答案】 (1)甲公司在债务重组业务应当确认的损失=6 000-800-2 200-2 300=700(万元)
　　借：在建工程　　　　2 200
　　长期股权投资　　2 300
　　坏账准备　　　　 800
　　营业外支出　　　 700
　　贷：应收账款　　　　　6 000
　　(2)A公司债务重组业务确认收益=6 000-1 800-(2 600-200)=1 800(万元)
　　借：应付账款　　　　　　　6 000
　　长期股权投资减值准备　 200
　　投资收益　　　　　　　 100
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　1 800
　　长期股权投资　　　　　　　　2 600
　　营业外收入——资产处置利得　　400
　　——债务重组利得　1 500
　　(3)投资性房地产公允价值变动损益=3 200-(2 200+800)=200(万元)
　　借：投资性房地产　　　3 000
　　贷：在建工程　　　　　　　　3 000
　　借：投资性房地产——公允价值变动200
　　贷：公允价值变动损益　　　　　200
　　(4)借：银行存款　　　240
　　贷：其他业务收入　　　　240
　　(5)借：无形资产　　　　　5 500
　　投资收益　　　　　 300
　　贷：其他业务收入 3 300
　　长期股权投资　　　　　2 300
　　银行存款　　　　　　　200
　　借：其他业务成本 3 200
　　贷：投资性房地产——成本 3 000
　　——公允价值变动 200
　　借：公允价值变动损益 200
　　贷：其他业务成本 200
　　【答案解析】
　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)甲公司(债务人)的会计处理
　　经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
　　预计负债=400×(8%-5%)=12(万元)
　　日进行债务重组
　　借：应付账款　　　　500
　　贷：应付账款——债务重组　　　　400
　　预计负债　　　　　　　　　　　12
　　营业外收入——债务重组利得　　88
　　日支付利息
　　借：财务费用　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　20
　　日还清债务
　　借：应付账款——债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　预计负债——债务重组　　　　12
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　432
　　如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司日偿还债务的会计处理为：
　　借：应付账款——债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　420
　　借：预计负债　　　　12
　　贷：营业外收入　　　　　12
　　(2)乙公司(债权人)的会计处理
　　日进行债务重组
　　借：应收账款——债务重组　　400
　　坏账准备　　　　　　　　　50
　　营业外支出——债务重组损失　　50
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　500
　　日收到利息
　　借：银行存款　　　　20
　　贷：财务费用　　　　　　20
　　日收回欠款
　　借：银行存款　　　　432
　　贷：应收账款　　　　　400
　　财务费用　　　　　32
　　如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司日收回欠款的会计处理为：
　　借：银行存款　　420
　　贷：应收账款　　　　400
　　财务费用　　　　20
　　【答案解析】
　　【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
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